在企業的日常生產經營中，企業發生手續費及傭金支出很常見，那么，該項支出如何在企業所得稅稅前列支扣除呢？今天，小編就按行業為您梳理一下~

一、保險企業手續費及傭金支出

根據《財政部 稅務總局關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第72號）規定：

自2019年1月1日起，保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。

保險企業發生的手續費及傭金支出稅前扣除的其他事項繼續按照《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）中第二條至第五條相關規定處理。保險企業應建立健全手續費及傭金的相關管理制度，并加強手續費及傭金結轉扣除的臺賬管理。

【例一】2019年度，甲保險企業全年發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出620萬元，當年取得全部保費收入3600萬元，當年發生的累計退保金420萬元，假設不考慮其他事項，則當年允許扣除的與其經營活動有關的手續費及傭金支出計算如下：

（3600-420）*18%=572.4萬元；超出部分金額620-572.4=47.6萬元應結轉以后年度扣除。

二、房地產企業特定業務的手續費及傭金支出

根據《國家稅務總局關于印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知》（國稅發〔2009〕31號）第二十條規定：

企業委托境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除。

【例二】2019年度，甲房地產開發企業共取得銷售收入3億元，其中委托境外公司銷售高檔別墅取得銷售收入2000萬元，甲企業支付給境外公司銷售傭金240萬元。假設不考慮其他事項，則當年甲企業委托境外機構銷售開發產品手續費及傭金支出可稅前扣除金額計算如下：

2000*10%=200萬元；對于超過部分金額240-200=40萬元當年不得扣除也不能結轉以后年度扣除。

三、代理服務企業手續費及傭金支出

根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第三條“關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題”規定：

從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

【例三】甲證券企業主要從事證券經紀業務、證券投資咨詢業務、證券承銷與保薦業務等業務，該企業2019年取得證券代理服務收入5500萬元，為取得該類收入而發生的傭金與手續費支出2200萬元，不考慮其他因素，則該企業發生的手續費及傭金支出可全額在稅前據實扣除。

四、電信企業特定業務的手續費及傭金支出

根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第四條規定：

電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。

根據《國家稅務總局關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第59號）文件規定：

所稱電信企業手續費及傭金支出，僅限于電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所發生的手續費及傭金支出。

【例四】2019年因拓展5G市場發展客戶需要，甲電信企業與A代辦商簽訂委托代理合同，委托A代辦商銷售5G電話入網卡。該電信企業2019年取得收入總額為5000萬元，其中委托銷售電話入網卡實現的銷售收入1000萬元，因委托銷售電話入網卡發生銷售傭金支出120萬元。不考慮其他事項，該企業當年發生的上述傭金支出稅前扣除限額計算如下：

5000*5%=250萬元>120萬元，因此，可以全部在當年企業所得稅稅前扣除。

除上述行業以及特定事項以外，企業發生的手續費及傭金支出如何在稅前扣除呢？ 這就涉及到了關于手續費及傭金支出稅前扣除的“一般性規定”。

五、手續費及傭金支出稅前扣除的“一般性規定”

根據《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）相關規定：

企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。不超過規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。此外還應注意以下事項：

1.企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

2.企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

3.企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

4.企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

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