考考你，無住所個人有關(guān)個人所得稅政策你真的會了嗎？

來源: 上海·徐匯稅務(wù)、黃浦稅務(wù) 編輯：張美好 2019/07/11 10:35:44　　字體：大小

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近期，財政部、稅務(wù)總局連發(fā)兩則公告，就非居民個人和無住所居民個人的有關(guān)個人所得稅政策進行了明確。有點繞？沒關(guān)系，今天，就為您理清那些重要的概念！

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——01——

在中國境內(nèi)有住所個人的“住所”是如何判定的呢?

稅法上所稱的“住所”是一個特定概念，不等同于實物意義上的住房。按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二條規(guī)定，在境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。

習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個人還是非居民個人的一個法律意義上的標準，并不是指實際的居住地或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。對因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到境內(nèi)居住的個人，則中國為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個人屬于在中國境內(nèi)有住所。

對于境外個人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個人在境內(nèi)購買住房，也不會認定為境內(nèi)有住所的個人。

——02——

境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作天數(shù)可以劃等號嗎？

不可以。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準的公告》（財稅2019年第34號）規(guī)定：“對于無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。”也就是說出境和入境當天都不能計算到居住天數(shù)中。

而境內(nèi)工作天數(shù)是劃分境內(nèi)境外收入的重要工具。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財稅2019年第35號）規(guī)定：“境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)計算，包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。”

——03——

僅在境內(nèi)單位任職時，境內(nèi)工作期間發(fā)生境外出差、參加會議的天數(shù)是否計入境內(nèi)工作天數(shù)呢？

根據(jù)財政部稅政司稅務(wù)總局所得稅司和國際稅務(wù)司在2019年4月12日發(fā)布的《關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策問題的解答》的解釋“無住所個人未在境外單位任職的，無論其是否在境外停留，都不計算境外工作天數(shù)”。

舉例：日本人松島先生（無住所個人）是一家中國汽車公司員工，平時在上海工作，僅在境內(nèi)任職，不存在其他雇主。2019年6月和7月，松島先生受這家中國汽車公司委派到利比亞出差兩個月，在當?shù)貜氖乱豁椆こ痰谋O(jiān)理工作。該項工程也不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。那么這兩個月是算作松島先生的境內(nèi)工作天數(shù)還是境外工作天數(shù)？

解析：松島先生僅在境內(nèi)單位任職，其在利比亞工作期間雖然在境外停留了，但是并不計算境外工作天數(shù)。