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內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷處理方法分析
內部銷售收入是指企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間（以下稱成員企業）發生的購銷活動所產生的銷售收入。
內部銷售成本是指企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部銷售商品的銷售成本。
（1）購買企業內部購進的商品當期全部實現銷售時的抵銷處理
[例]甲公司擁有A公司70%的股權，系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業收入中有3 000萬元，系向A公司銷售產品取得的銷售收入，該產品銷售成本為2 100萬元。
A公司在本期將該產品全部售出，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。
抵銷分錄如下：
借：營業收入 3 000
貸：營業成本 3 000
（2）購買企業內部購進的商品未實現對外銷售時的抵銷處理
1）內部購進商品的內部銷售損益全部未實現
[例]甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實現的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。
A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現銷售，期末存貨中包含有2 000萬從甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現內部銷售損益為600萬元。
編制合并利潤表時，將內部銷售收入、內部銷售成本及存貨價值中包含的未實現內部銷售損益抵銷時，其抵銷分錄如下：
借：營業收入 2 000
貸：營業成本 1 400
存貨 600
同時，確認該存貨在合并報表中的價值與其計稅基礎形成的遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產 150（600×25%）
貸：所得稅費用 150
2）內部購進商品的內部銷售損益部分未實現
[例]甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業收入中有5 000萬元，系向A公司銷售產品取得的銷售收入，該產品銷售成本為3 500萬元，銷售毛利率為30%。
A公司在本期將該批內部購進商品的60%實現銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司的個別資產負債表之中。
此時，在編制合并財務報表時，其抵銷處理如下：
借：營業收入 5 000（3 000＋2 000）
貸：營業成本 4 400（3 000＋3 500×40%）
存貨 600（1500×40%）
對于內部銷售收入的抵銷，也可按照如下方法進行抵銷處理：
①按照內部銷售收入的數額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目；
②按照期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的數額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。
借：營業收入 5 000
貸：營業成本 5 000
借：營業成本 600
貸：存貨 600
同時，確認該存貨在合并報表中的價值與其計稅基礎形成的遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產 150（600×25%）
貸：所得稅費用 150
（3）購買企業內部購進的商品作為固定資產使用時的抵銷處理
[例]母公司個別利潤表的營業收入中有500萬元，系向子公司銷售其生產的設備所取得的收入，該設備生產成本為400萬元。
子公司個別資產負債表固定資產原價中含有該設備的原價，該設備系本年12月份購入并投入使用，本期未計提折舊，該固定資產原價中包含有100萬元未實現內部銷售損益。
對此，在編制合并財務報表時，需要將母公司相應的銷售收入和銷售成本予以抵銷，并將該固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。
其抵銷分錄如下：
借：營業收入 500
貸：營業成本 400
固定資產 100
確認該固定資產在合并報表中的價值與其計稅基礎形成的遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產 25（100×25%）
貸：所得稅費用 25
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