新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
內部固定資產交易的合并報表解析
與內部交易形成的存貨相似，內部交易形成的固定資產在編制合并財務報表進行合并抵銷處理時，也同樣存在著因未實現內部銷售損益的抵銷而產生的所得稅會計相關的合并抵銷問題。
1.內部固定資產交易當期的合并處理
（1）內部固定資產交易，但當期未計提折舊的抵銷處理
1）企業集團內部固定資產變賣交易的抵銷處理
[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為1 280萬元的某廠房，以1 500萬元的價格變賣給B公司作為固定資產使用。
A公司因該內部固定資產交易實現收益220萬元，并列示于其個別利潤表之中。
B公司以1 500萬元的金額將該廠房作為固定資產的原價入賬，并列示其個別資產負債表之中。
抵銷分錄如下：
借：資產處置收益 220
貸：固定資產 220
借：遞延所得稅資產 55（220×25%）
貸：所得稅費用 55
2）企業集團內部產品銷售給其他企業作為固定資產的交易的抵銷處理
[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20×1年12月，將自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元，B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。
合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：
借：營業收入 1680
貸：營業成本 1200
固定資產 480
借：遞延所得稅資產 120（480×25%）
貸：所得稅費用 120
（2）內部固定資產交易且當期計提折舊的合并處理
[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。
B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。B公司購買的該固定資產用于公司的行政管理，該固定資產屬于不需要安裝的固定資產，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。
為簡化合并處理，假定該內部交易固定資產在交易當年（20×1年）按12個月計提折舊。
甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：
將該內部交易固定資產相關銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷：
借：營業收入 1680
貸：營業成本 1200
固定資產 480
將當年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷：
借：固定資產 120
貸：管理費用 120
確認該固定資產在合并層面的價值與其計稅基礎形成的遞延所得稅：
借：遞延所得稅資產 90[（480－120）×25%]
貸：所得稅費用 90
2.內部交易固定資產取得后至處置前期間的合并處理
[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。
B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。B公司購買的該固定資產用于公司的行政管理，該固定資產屬于不需要安裝的固定資產，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。
為簡化合并處理，假定該內部交易固定資產在20×1年按12個月計提折舊。
B公司20×2年其個別資產負債表中，該內部交易固定資產原價為1680萬元，累計折舊為840萬元，該固定資產凈值為840萬元。
該內部交易固定資產20×2年計提折舊為420萬元。
甲公司編制20×2年度合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：
借：未分配利潤——期初 480
貸：固定資產 480
借：固定資產 120
貸：未分配利潤——期初 120
借：固定資產 120
貸：管理費用 120
借：遞延所得稅資產 60[（480－120－120）×25%]
所得稅費用 30
貸：未分配利潤——期初 90
針對合并報表這個煩人的家伙，本次我們邀請到了網校會計實務講師——鄭泳州老師，為大家講解《最新合并財務報表的邏輯與疑難問題案例分析》。
推薦閱讀：
相關標簽：
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號