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研發費用金額加計扣除易錯點匯總！
(一）案例一：同時享受加速折舊與研發費用加計扣除優惠
某汽車制造企業2019年2月購入并投入使用一臺專門用于研發活動的設備，單位價值480萬元。
會計處理：8年折舊
稅法上規定：最低折舊年限10年，不考慮凈殘值。
該企業符合并選擇一次性扣除的優惠政策。
答案:
會計處理：2019年折舊=480/8×10/12=50(萬元)稅收處理:2019年折日480萬元
依據：500萬以下資產享受一次性扣除優惠
該企業申報研發費用加計扣除時，其稅前扣除的折舊部分可以加計扣除。
加計扣除金額=480×75%=360(萬元)
(二）案例二：其他費用計算
例：某企業2019年進行了二項研發活動A和B，
A項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元;
B項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。
該企業2019年度可以享受的研發費用加計扣除額?
答案:
A項目其他相關費用限額=(100-12)×10%/ (1-10%)=9.78(萬元)，
小于實際發生數12萬元，則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。
B項目其他相關費用限額= (100-8) ×10%/ (1-10%)=10.22(萬元)，
大于實際發生數8萬元，則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。
2019年度可以享受的研發費用加計扣除額為148.34萬元(97.78+100)×75%=148.34(萬元)
(三）案例三：委托研發計算總結:
企業委托境內機構或個人開展研發活動發生的費用，委托方可按規定稅前扣除，受托方不可以加計扣除;
企業委托境外機構開展研發活動發生的費用，委托方可按規定稅前扣除，受托方不可以加計扣除;
企業委托境外個人開展研發活動發生的費用，雙方不可以加計扣除;
委托研發合同登記，一般由受托方登記（委托境外機構研發，由委托方登記);
委托境內個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
限額規定
1.委托境內機構或個人研發:加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。
⒉委托境外機構研發按照費用實際發生額的80%計入委托方加計扣除，同時委托境外機構研發費用不得超過境內符合條件的研發費用的2/3。
總結:
委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。
委托非關聯方研發，考慮到涉及商業秘密等原因，財稅〔2015]119號規定，委托方加計扣除時不再需要提供研發項目的費用支出明細情況。
A企業2019年委托B(境內）關聯企業研發，假設該研發符合研發費用加計扣除相關條件。
A企業支付給B企業100萬元，
B企業實際發生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用85萬元)，利潤10萬元。
2019年，A企業可加計扣除的金額?
答案:
A企業可加計扣除的金額=100×80%×75%=60(萬元)
B企業向A企業提供實際發生費用90萬元的明細。
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