6 月1 日，中共中央、國務院印發了《海南自由貿易港建設總體方案》，支持海南逐步探索、穩步推進中國特色自由貿易港建設，分步驟、分階段建立自由貿易港政策和制度體系。總體方案中明確了三項企業所得稅政策：鼓勵類產業企業減按15% 稅率征收企業所得稅；旅游業、現代服務業、高新技術產業企業2025 年前新增境外直接投資取得的所得免征企業所得稅；對企業符合條件的資本性支出允許在支出發生當期一次性稅前扣除或者加速折舊和攤銷。近期，財政部、稅務總局制發了《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31 號），明確上述三項企業所得稅政策具體口徑，推動總體方案落地生效。現解析如下：

一、鼓勵類產業企業減按15% 稅率征收企業所得稅
財稅〔2020〕31 號文件規定，2020 年1 月1 日至2024 年12 月31 日期間，對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15% 稅率征收企業所得稅。
（一）適用政策的條件

享受此項稅收優惠政策，需滿足三個條件：
1. 注冊在海南自由貿易港。

這與其他區域性稅收優惠政策的要求一致。
2. 鼓勵類產業企業。

鼓勵類產業企業的條件是區域性稅收優惠政策中常見的條件。對于鼓勵類產業企業的界定，采取了與其他區域性稅收優惠政策一致的方式，即采用目錄式管理并規定主營業務收入占比，具體為：以海南自由貿易港鼓勵類產業目錄中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額60% 以上。海南自由貿易港鼓勵類產業目錄包括《產業結構調整指導目錄（2019 年本）》《鼓勵外商投資產業目錄（2019 年版）》和海南自由貿易港新增鼓勵類產業目錄。
3. 實質性運營。

相比以往的區域性稅收優惠政策，實質性運營是海南自由貿易港所得稅優惠政策新增的條件。此條件是結合以往區域性稅收優惠政策的執行情況而制定的，目的是為了避免形成政策洼地，防止企業通過空殼化經營轉移利潤的方式套取稅收優惠，這也是財稅部門在完善區域性稅收優惠政策方面進行的有益嘗試和探索。

實質性運營的具體條件是指企業的實際管理機構設在海南自由貿易港，并對企業生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制。
（二）跨地區匯總納稅企業享受優惠問題
對于跨地區匯總納稅的企業，采取了與西部大開發政策同樣的處理方式，在保證企業所得稅法人稅制的前提下，保持稅收中性，使稅收政策不影響企業在海南自由貿易港設立機構類型的選擇。具體為：對總機構設在海南自由貿易港符合條件的企業，僅就其設在海南自由貿易港的總機構和分支機構的所得，適用15% 稅率；對總機構設在海南自由貿易港以外的企業，僅就其設在海南自由貿易港內符合條件的分支機構的所得，適用15% 稅率。
對于總分機構因享受優惠政策而適用不同稅率的，其應納稅額的計算方法在《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012 年第57 號）第十八條已有明確規定，具體為：先按規定對應納稅所得額進行分配，然后不同稅率地區分別按各自適用稅率計算應納稅額后，加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅額，再按規定對應納所得稅額進行分配。
假設某企業在海南自由貿易港設立了總機構和分支機構甲，在廣東省設立了分支機構乙。2020 年度該企業應納稅所得額為1000 萬元，按三因素（經營收入、職工工資和資產總額）計算甲的分攤比例為60%，乙的分攤比例為40%，各機構應納所得稅額計算過程如下：

二、旅游業、現代服務業、高新技術產業企業新增境外直接投資取得的所得免征企業所得稅
財稅〔2020〕31 號文件規定，2020 年1 月1 日至2024 年12 月31 日期間，對在海南自由貿易港設立的旅游業、現代服務業、高新技術產業企業新增境外直接投資取得的所得，免征企業所得稅。享受此項優惠政策需要滿足兩方面的條件：
一是企業的條件。

財稅〔2020〕31 號文件對企業的設立地點和從事的產業提出了要求。在設立地點方面，享受優惠的企業需在海南自由貿易港設立。在從事的產業方面，將企業限定于旅游業、現代服務業、高新技術產業企業，體現了總體方案中“符合海南定位”的基本原則，具體范圍按照海南自由貿易港鼓勵類產業目錄執行。
二是新增境外直接投資取得所得的條件。

財稅〔2020〕31 號文件對新增境外直接投資取得的所得設置了兩個條件：其一，將享受優惠的所得范圍限定于從境外新設分支機構取得的營業利潤和從持股比例超過20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應的股息所得，其他境外所得不能適用免征企業所得稅政策。其二，為避免雙重征稅，要求被投資國（地區）的企業所得稅法定稅率不低于5%。
三、資本性支出一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷政策
財稅〔2020〕31 號文件規定，2020 年1 月1 日至2024 年12 月31 日期間，對在海南自由貿易港設立的企業，新購置的（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值不超過500 萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值超過500 萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。此項政策與前兩項政策相同，依然將適用企業限定于在海南自由貿易港設立的企業。與普惠性固定資產一次性稅前扣除和加速折舊政策相比，此項政策有以下變化：
一是在一次性稅前扣除政策方面。

相比《財政部稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54 號）規定的普惠性一次性扣除政策，財稅〔2020〕31 號文件將無形資產也納入了適用一次性扣除的范疇，增加了可以適用一次性稅前扣除政策的資產類別。
二是在加速折舊和加速攤銷政策方面。

對于固定資產而言，加速折舊普惠性政策由《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75 號）、《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019 年第66 號）等文件規定，將適用行業限定于制造業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業。相對于普惠性政策，財稅〔2020〕31 號文件將適用固定資產加速折舊的范圍擴大到所有行業。對于無形資產而言，普惠性加速攤銷政策由《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）規定。相對于普惠性政策，財稅〔2020〕31 號文件將自行研發也納入適用政策的范圍，將資產種類由軟件擴大到所有無形資產，將加速攤銷形式由縮短攤銷年限擴大到縮短攤銷年限和采取加速攤銷方法。
需要說明的是，房屋、建筑物不能適用一次性稅前扣除和加速折舊政策。（作者單位：國家稅務總局所得稅司）

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