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三種企業收不回的應收賬款（壞賬）的涉稅處理
企業收不回的應收賬款（壞賬），雖然可以計提壞賬準備，但稅局基本不允許在所得稅前扣除。
但由于情況各異，稅務也并非一刀切地不允許該損失在企業所得稅前扣除。而能否稅前扣除的關鍵則是對應收賬款的性質判斷。
現列舉了三種典型的壞賬情況，一起看一下：
1.借款人無法聯系
某企業A公司借給非關聯方自然人張三的30萬借款，因張三已無法聯系，判斷無法收回。
根據國家稅務總局發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定，下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：
一、債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；
二、違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；
三、行政干預逃廢或懸空的企業債權；
四、企業未向債務人和擔保人追償的債權；
五、企業發生非經營活動的債權；
六、其他不應當核銷的企業債權和股權。
因此，這種自然人借款屬于非經營性債務，不得稅前扣除。
2.非正常戶
某企業向B公司銷售產品1000萬元，由于產品交接爭議，有300萬元經多次催要一直未能收回，現B公司已經處于非正常戶狀態，無法聯絡。
第二種情況是經營中出現的應收賬款，由于對方失聯無法收回，可以作為損失在企業所得稅前扣除。
3.發票已開，但貨款打折
某企業向C公司銷售產品500萬元，由于產品瑕疵最終約定給與九折優惠，但由于發票已經開出并給與對方，一直將50萬元優惠計入應收賬款，其實無法收回。
第三種情況顯然在本質上并不是損失，而是折扣折讓，應將其還原為銷售折扣，并按照折扣的規定開具增值稅紅字發票進行處理，沖減當期收入，而不是作為損失。
資產損失稅務規定
根據國家稅務總局發布的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》公告規定：
（1）企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；
（2）法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
上述規定是針對企業資產損失而言的，收不回來的應收賬款也屬于企業的資產損失，因此，壞賬損失也適用上述規定。
同時，要注意應收款項損失的年限積累問題。
既然是應收款項，通常越久越難以收回，所得稅在這方面也有規定，通常三年是一個重要的門檻，超過三年的損失扣除是沒有限制的。
企業逾期三年以上的應收款項在財務上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬元或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，財務上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
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