企業經營活動中哪些項目可以稅前扣除？扣除標準是什么？

來源: 正保會計網校編輯：xiemengxue 2020/11/16 16:05:33　　字體：大小

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企業在日常經營活動中，發生的哪些業務可以稅前扣除呢？扣除標準是什么？跟我一起來看看吧！

（一）工資、薪金支出

（1）企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

（2）企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，其中，直接支付給勞務派遣公司的屬于勞務費用，這部分作為正常的經營費用，與工資薪金總額及福利費無關；屬于直接支付給員工個人的，應當作為工資薪金和職工福利費支出，其中屬于工資薪金的部分計入企業工資薪金總額，作為三項經費扣除的依據，屬于職工福利費的按照福利費的扣除標準處理；（國家稅務總局公告2015年第34號）

【注】工資薪金是據實扣除的，沒有限額，而職工福利費是限額扣除的。

（3）對列入企業工資薪金制度、固定與工資一起發放給職工的、代扣代繳了個人所得稅的福利性補貼，按工資薪金支出據實稅前扣除，否則按照福利費限額扣除。（國家稅務總局公告2015年第34號）

（4）企業年度匯算清繳結束前，實際支付給職工的匯算清繳年度的工資薪金允許在匯算清繳年度扣除，如果只預提未實際發放的不允許扣除。（國家稅務總局公告2015年第34號）

（5）對股權激勵計劃產生的工資薪金：若授予后立即可行權的，根據實際行權時該股票的公允價格（當日收盤價）與激勵對象支付價格的差額和數量，作為工資薪金支出進行稅前扣除。若授予后需要滿足一定服務年限或者達到規定業績條件方可行權的，等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在稅前扣除，待以后行權時再按上面方法計算扣除。（國家稅務總局公告2012年第18號）

（二）職工福利費、工會經費、職工教育經費——據實支出，限額控制

（1）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。扣除基數是“實際發放的工資薪金總額”，不包括三項經費本身以及五險一金。

職工福利費，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

①為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利。

②企業福利部門所發生的設備、設施和人員費用。

③職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

④離退休人員統籌外費用（即離退休人員補貼）。

⑤按規定發生的其他職工福利費。企業發生的職工福利費，應單獨設置賬冊，進行準確核算。

（2）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》或委托稅務機關代收工會經費開具的合法憑據扣除。

（3）企業發生的職工教育經費支出，自2018年1月1日起不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

（三）勞動保護費，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

【注】要區分勞動保護費和職工福利費：勞動保護費強調保護性，與生產經營活動緊密相關，如手套、統一的工服等，沒有限額規定；勞動保護費不得發放現金，否則屬于工資薪金支出，應繳納個人所得稅。

職工福利費強調福利性，一般與生產經營活動關聯度不大，所以有限額規定。

類別	來源	增值稅	所得稅
勞動保護用品	外購貨物	可以抵扣進項	列入成本費用扣除
勞動保護用品	自產貨物	不計銷項	不屬于企業所得稅的應稅收入
職工福利用品	外購貨物	不得抵扣進項	在職工福利費限額內扣除
職工福利用品	自產貨物	視同銷售計銷項	屬于企業所得稅的應稅收入

（四）保險費

人險	社會保險費	依據省級政府規定的標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除
		為投資者和職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別不超過工資總額5%標準以內的準予扣除。超過部分不得扣除
	商業保險費	為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規定商業保險費，準予扣除；企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予扣除；從2018年起，企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，準予扣除；
		為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除【注】企業還應當代扣代繳職工個人所得稅。
財險	與企業財產有關的準予據實扣除。但企業給職工個人及家庭財產支付的保險費不得扣除，還應當代扣代繳個人所得稅。

（五）利息費用

利息支出，包括擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。僅僅指費用化的利息，不包括資本化的利息。

（1）據實扣除——非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，可以據實扣除。（貸款人是金融企業）

（2）限率扣除——非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的部分可以稅前扣除，超過部分不許扣除。（利率限制）（貸款人是非金融企業）

【注】在實務中，金融企業同期同類貸款利率，可以上浮30%，也可以下浮30%，只要在這個范圍內選一個利率都是可以的，也可以選擇金融企業向客戶貸款的實際利率。

（3）限額限率扣除——企業向關聯方單位或個人借款的利息支出，在不超過關聯債資比例的部分可以稅前扣除，超過部分不許扣除。（利率和本金雙重限制，防止關聯方之間通過資本弱化來避稅）

（六）業務招待費

（1）扣除標準：不得超過實際發生有合法票據金額的60%和當年營業（銷售）收入的5‰兩者中的較小者。

營業收入，主要指企業日常生產經營中的收入，包括銷售貨物收入、勞務收入、租金收入、特許權使用費收入、視同銷售收入，不包括非正常生產經營中的收入，如利息收入、權益性投資收益、財產轉讓收入、捐贈收入、營業外收入、公允價值變動收益、投資收益。

（2）對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入（不扣除轉讓成本），可以作為計算業務招待費扣除限額的依據。

（3）企業籌建期間，發生的與籌辦有關的業務招待費支出，按實際發生額的60%在稅前扣除。

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