委托加工環節應納消費稅額如何計算？

來源: 正保會計網校編輯：xiemengxue 2020/10/16 14:54:45　　字體：大小

實務會員買一送一

選課中心

需要的都在這里

資料專區

搶先體驗

課程試聽

從零基礎到經理

高薪就業

消費稅是國家為了調節產品結構、引導消費方向而針對特別商品的消費行為征收的一種稅。消費稅是價內稅，計稅依據中包含消費稅，且計算企業所得稅時可以稅前扣除。那么委托加工環節應納消費稅額如何計算呢？

	受托方	委托方
已代收	代收代繳（個人除外）	以不高于受托方的計稅價格直接出售或用于消費稅非應稅項目	不納
		以高于受托方的計稅價格直接出售	納（扣稅）
		連續生產應稅消費品后銷售	納（扣稅）
未代收	罰款（應代收代繳稅款50%以上3倍以下）	補稅（已直接銷售的按銷售額計稅；未銷售或不能直接銷售的按組價計稅）

1.若原材料不是委托方提供的，則按受托方銷售自產應稅消費品計算消費稅。

包括：①由受托方提供原材料，或者受托方先將原材料賣給委托方，再加工的應稅消費品；②由受托方以委托方名義購進原材料，再加工的應稅消費品。

2.如果受托方是個人（含個體工商戶），則由委托方收回應稅消費品后向委托方所在地主管稅務機關繳納消費稅。

3.代收代繳應稅消費品的計稅依據

（1）按照受托方同類消費品的銷售價格計算；

（2）受托方沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算；

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

從量征收：直接按委托加工收回的數量計征消費稅（與組價無關）。

【注】1.材料成本與會計上的成本相同，即委托方所提供加工材料的實際成本，包含運輸成本及入庫前的其他支出。委托加工合同上必須注明材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。

2.加工費包含了加工成本、加工利潤、代墊輔料的成本，但不包含隨加工費一同收取的增值稅和消費稅。

3.委托加工是按照收回的數量計算消費稅，如果只收回一部分，則材料成本、加工費、定額稅都要按照收回的比例來計算。

4.扣稅，是指扣除受托方已代收代繳的消費稅。