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備考信息
稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生,并據以稅前扣除的各類憑證。
稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則
一、真實性原則
1、稅前扣除憑證反映的經濟業務真實;
2、支出已經實際發生;
【注意】房地產行業在支出已經實際發生方面存在例外規定
《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》(國稅發[2009]31號)第三十二條規定:除以下幾項預提(應付)費用外,計稅成本均應為實際發生的成本。
(一)出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的,在證明資料充分的前提下,其發票不足金額可以預提,但最高不得超過合同總金額的10%。
(二)公共配套設施尚未建造或尚未完工的,可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷,或按照法律法規規定必須配套建造的條件。
(三)應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。
資產損失在支出已經實際發生方面的具體表現
《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)第三條明確,準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失,包括:
實際資產損失:企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失
法定資產損失:企業雖未實際處置、轉讓上述資產,但符合規定條件計算確認的損失。
二、合法性原則
28號公告第十二條規定:企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票(以下簡稱“不合規發票”),以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。
三、關聯性原則
1、稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯
2、有證明力
28號公告第七條規定:企業應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。
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