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新準則下合并財務(wù)報表如何編制?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2020/08/10 16:46:03  字體:

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合并財務(wù)報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。其中,母公司是有一個或一個以上子公司的企業(yè);子公司是被母公司控制的企業(yè)。

合并財務(wù)報表應(yīng)該如何編制呢?有哪些要點需要注意?

一、合并財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分:

1、合并資產(chǎn)負債表

2、合并利潤表

3、合并現(xiàn)金流量表

4、合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動表

5、附注

二、合并財務(wù)報表編制前有哪些注意事項?

1、統(tǒng)一母子公司的會計政策

2、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間

3、對子公司以外幣表示的會計報表進行折算

4、公允價值的調(diào)整:對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等以購買日的公允價值為基礎(chǔ),在合并報表編制過程中通過編制調(diào)整分錄,使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。

實務(wù)中常見的公允價值與賬面價值差異調(diào)整分錄:

借:無形資產(chǎn)

       固定資產(chǎn)

       貸:資本公積

借:管理費用

      貸:累計折舊

             累計攤銷

三、收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)

1、子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表;

2、與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及生產(chǎn)的現(xiàn)金流量和未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料;

3、子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料;

4、編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料,如非同一控制企業(yè)合并購買日的公允價值資料。

四、合并財務(wù)報表的編制程序

1、設(shè)置公司底稿

2、將母公司、納入合并范圍內(nèi)的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)合并至工作底稿中。

3、編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

4、計算合并會計報表的各項目的合并數(shù),計算原則如下:

(1)資產(chǎn)類=合計數(shù)+調(diào)整和抵銷分錄借方-調(diào)整和抵銷分錄貸方

(2)負債類=合計數(shù)-調(diào)整和抵銷分錄借方+調(diào)整和抵銷分錄貸方

(3)損益類=合計數(shù)-調(diào)整和抵銷分錄借方+調(diào)整和抵銷分錄貸方

(4)成本費用類=資產(chǎn)類=合計數(shù)+調(diào)整和抵銷分錄借方-調(diào)整和抵銷分錄貸方

五、編制合并財務(wù)報表需要調(diào)整抵銷的項目

1、集團內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

2、集團內(nèi)部存貨交易的抵銷(順流、逆流、子公司之間)

3、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(順流、逆流、子公司之間)

4、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益、利潤分配的抵銷

5、集團內(nèi)部現(xiàn)金流量表項目的抵銷

6、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的抵銷

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