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母子公司之間支付利息稅前扣除有哪些涉稅風險？
企業集團是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。母子公司之間支付利息稅前扣除有哪些涉稅風險？
1、是否超過金融企業同期同類貸款利率？
按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。
企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
2、資本弱化的規定
在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，債資比符合比例要求或債資比不符合比例要求但是企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
上述所稱債資比是指金融企業不超過5：1，非金融企業不超過2：1。
3、注冊資本是否到位？
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條、《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）的規定：凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：
企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。
企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
4、與收入直接相關的規定
中華人民共和國企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令[2007]512號）第二十七條規定，企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。
企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。也就是說，利息支出在企業所得稅稅前扣除除了符合其他稅法規定條件外，還要符合與收入直接相關并且要合理，這是一個大原則。
5、扣除方式的規定（一次性扣除還是分期扣除）
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令[2007]512號）第二十八條規定：企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。
企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。實踐中要注意區分利息費用是按照收益性支出核算還是按照資本性支出核算，從而正確選擇稅前扣除方式。
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