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企業取得跨年度發票在實務工作中還是比較常見的,但是有很多小伙伴搞不清楚哪些才算是跨年度發票,其實企業發生跨年度取得發票的情況有以下四種:
1.上年度發生的成本、費用等稅前扣除項目,由于種種原因到次年才取得對方開具的發票,發票的項目欄填寫的仍是上年發生的費用;
2.上年度發生的成本、費用等稅前扣除項目,由于種種原因到次年才取得對方開具的發票,但發票的項目欄只填寫相關的費用內容,并沒有注明費用的所屬期,很容易混淆為次年的費用;
3.對方在上年度已經開具了發票,由于款項未全額支付等原因而拖延至次年才給發票。
4.上年采購的資產,到次年才取得對方開具的發票,該資產并沒有在本年消耗。
在賬務處理上費用發票跨年牽涉到兩個層面的問題: 一是會計處理,二是涉稅處理。
一、會計處理
一般情況下,會計處理體現權責發生制原則,注重實質重于形式。比如2019年取得的發票列支2020年的費用原則上是不允許的。但有變通處理方式,如果費用金額較小,可以直接計作2020年的費用,如果金額較大,就要通過“以前年度損益調整”進行核算。
可見在會計處理上,看重實質,只要費用真實發生了,是可以入賬報銷的。
二、涉稅處理
跨年的費用發票入賬后(無論是記作本年費用,還是記作“以前年度損益調整”),稅務是否認可其能在所得稅前扣除?
《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規定,
企業當年度實際發生的相關成本、費用, 由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。
(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規定,
根據《中華人民共和國稅收征管法》的有關規定,對企業發現以前年度實際發生的、按照稅法規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出與項申報及說明后,準予追補至發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。
也就是說,超過5年的發票,相應成本費用不得從企業所得稅前扣除。
具體處理:
第一種情況: 應在年終結賬時,在無附件的情況下,按照發票金額確認成本、費用。
取得發票后,將相應發票作為附件補充至原記賬憑證,并在收到發票當期確認進項稅(可抵扣的專用發票)。
在次年匯算清繳前取得相應發票的:可以在當年企業所得稅匯算清繳時扣除。
在次年匯算清繳前未取得相應發票的:在當年的匯算清繳時,應進行納稅調整,在收到發票的年度再去進行追補(當然不能超過5年)。
第二種情況: 在年終結賬時,應按預計金額確認相應的成本、費用。
在收到發票后, 根據實際發生金額,對原預計金額進行調整。
如果取得的發票與預計金額存在差額,取得發票的時點發生在出具財務報告前,應調整當年的賬務和財務報表,取得發票的時點如發生在財務報告后,應通過“以前年度損益 調整”進行差錯更正,但是進項稅應計入取得發票的當期。
稅前扣除的情況與第一種情況的處理方式一致。
第三種情況:發票開錯情況處理
在這種情況下,企業的操作空間就比較大了。既可以按照第二種情況進行處理,也可以視為次年發生的成本、費用迚行賬務和稅務處理。
為安全起見應選擇按照第二種情況進行處理,視同開票當期的成本、費用處理更為簡便。
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