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跨年發(fā)票及報銷一直是困擾財務(wù)人員的難題,尤其是現(xiàn)在,年底將近,大家就更要注意!今天我們就帶大家一起來看一看究竟遇到跨年發(fā)票及報銷問題該如何處理。
跨年發(fā)票的情況:
第一種:是上年度發(fā)生的成本、費用,在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票,由于某些原因而拖延至次年才收到發(fā)票。
第二種:是上年度發(fā)生的成本、費用,由于種種原因到次年才取得對方開具的發(fā)票,發(fā)票的項目欄填寫的仍是上年發(fā)生的費用。
第三種:是上年度發(fā)生的成本、費用,到次年才取得對方開具的發(fā)票,但發(fā)票的項目欄只填寫相關(guān)的費用內(nèi)容,并沒有注明費用的所屬期,很容易混淆為次年的費用。
第四種:是上年采購的資產(chǎn),到次年才取得對方開具的發(fā)票,該資產(chǎn)并沒有在本年消耗。
相關(guān)政策:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年34號)第六條規(guī)定:企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定:根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補至發(fā)生年度計算扣除,但追補確認(rèn)期限不得超過5年。
跨年發(fā)票如何處理:
▲第一種情況:
應(yīng)在年終結(jié)賬時,在無附件的情況下,按照發(fā)票金額確認(rèn)成本、費用。取得發(fā)票后,將相應(yīng)發(fā)票作為附件補充至原記賬憑證,并在收到發(fā)票當(dāng)期確認(rèn)進(jìn)項稅(可抵扣的專用發(fā)票)。
在次年匯算清繳前取得相應(yīng)發(fā)票的:可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。
在次年匯算清繳前未取得相應(yīng)發(fā)票的:在當(dāng)年的匯算清繳時,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,在收到發(fā)票的年度再去進(jìn)行追補(當(dāng)然不能超過5年)。
▲第二種情況:
在年終結(jié)賬時,應(yīng)按預(yù)計金額確認(rèn)相應(yīng)的成本、費用。在收到發(fā)票后,根據(jù)實際發(fā)生金額,對原預(yù)計金額進(jìn)行調(diào)整。如果取得的發(fā)票與預(yù)計金額存在差額,取得發(fā)票的時點發(fā)生在出具財務(wù)報告前,應(yīng)調(diào)整當(dāng)年的賬務(wù)和財務(wù)報表,取得發(fā)票的時點如發(fā)生在財務(wù)報告后,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行差錯更正,但是進(jìn)項稅應(yīng)計入取得發(fā)票的當(dāng)期。
稅前扣除的情況與第一種情況的處理方式一致。
▲第三種情況:
在這種情況下,企業(yè)的操作空間就比較大了。既可以按照第二種情況進(jìn)行處理,也可以視為次年發(fā)生的成本、費用進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理。為安全起見應(yīng)選擇按照第二種情況進(jìn)行處理,視同開票當(dāng)期的成本、費用處理更為簡便。
▲第四種情況:
對于存貨:即使收到發(fā)票也并不意味著馬上可以稅前扣除,因為存貨必須要經(jīng)過入庫、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)后,結(jié)轉(zhuǎn)成本才可以在企業(yè)所得稅稅前扣除(此處要和增值稅進(jìn)項抵扣區(qū)分好)。一般來說發(fā)票都會在實現(xiàn)稅前扣除前取得,也沒有什么納稅調(diào)整。但如遇特殊情況,存貨已經(jīng)實現(xiàn)銷售,相應(yīng)發(fā)票在實現(xiàn)銷售年度的匯算清繳前仍未取得,則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。在取得發(fā)票后,在進(jìn)行追補。
對于固定資產(chǎn):根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函(2010)79號)第五條的規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則,在企業(yè)未收到發(fā)票時,對固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行暫估入賬后并進(jìn)行折舊,然后按照國稅函(2010)79號進(jìn)行稅前扣除。
本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載必須注明。
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