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一、自主研發
企業自行開發無形資產發生的研發支出,不滿足資本化條件的,借記“研發支出—費用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發支出—資本化支出”,貸記“原材料”、“應付職工薪酬”等科目。
研究開發項目達到預定用途形成無形資產的,應按“研發支出-資本化支出”科目余額,借記“無形資產”科目,貸記“研發支出—資本化支出”科目。期末,應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。借記“管理費用”科目,貸記“研發支出-費用化支出”。
“研發支出”科目期末借方余額,反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。
企業從事研究開發活動有關業務的會計處理如下:
①相關研發費用發生時:
借:研發支出—費用化支出
—資本化支出
貸:原材料
應付職工薪酬
銀行存款
②會計期末:將費用化支出結轉到“管理費用”科目;對資本化支出部分,則等到該無形資產達到預定用途時,才將其轉入“無形資產”科目。
A.結轉費用化支出:
借:管理費用
貸:研發支出—費用化支出
B.當資本化支出部分達到預定用途時:
借:無形資產
貸:研發支出—資本化支出
③對于已形成無形資產的研究開發費用,從其達到預定用途的當月起,按直線法攤銷(稅法規定的攤銷年限不低于10年)
借:管理費用
貸:累計攤銷
二、委托研發(委托方)
①相關研發費用發生時:
借:研發支出—費用化支出—XX委托研發項目
—資本化支出—XX委托研發項目
貸:銀行存款等
②會計期末:
A.對費用化支出,轉入管理費用:
借:管理費用
貸:研發支出—費用化支出
B.對資本化支出部分,則等到該無形資產達到預定用途時:
借:無形資產
貸:研發支出—資本化支出
對于已形成無形資產的研究開發費,從其達到預定用途的當月起,按直線法攤銷(稅法規定的攤銷年限不低于10年)
借:管理費用
貸:累計攤銷
三、合作研發
①相關研發費用發生時:
借:研發支出—費用化支出—XX合作研發項目—人工費等
—資本化支出—XX合作研發項目—人工費等
貸:原材料/應付職工薪酬等相關科目
②會計期末:
A.對費用化支出,轉入管理費用:
借:管理費用
貸:研發支出—費用化支出
B.對資本化支出部分,則等到該無形資產達到預定用途時:
借:無形資產
貸:研發支出—資本化支出
對于已形成無形資產的研究開發費,從其達到預定用途的當月起,按直線法攤銷(稅法規定的攤銷年限不低于10年)
借:管理費用
貸:累計攤銷
四、集中研發
①集團本部會計處理
A.集團本部內設研發機構發生的研發支出:
借:研發支出—費用化支出—XX集中研發項目
—資本化支出—人工費等
貸:原材料
應付職工薪酬
銀行存款
B.集團本部根據項目實際發生的研發費用在子公司間進行分攤,確定實際分享收益比例,并編制集中研發項目費用分攤明細情況表:
借:銀行存款
貸:研發支出—費用化支出—XX集中研發項目—甲/乙/丙子公司
—資本化支出—XX集中研發項目—甲/乙/丙子公司
②子公司會計處理
A.子公司分攤到研發費用時:
借:研發支出—費用化支出—XX集中研發項目
—資本化支出—XX集中研發項目
貸:銀行存款
B.子公司費用化支出結轉時:
借:管理費用
貸:研發支出—費用化支出—XX集中研發項目
C.子公司資本化支出計入無形資產時:
借:無形資產
貸:研發支出—資本化支出—XX集中研發項目
五、追溯享受加計扣除的會計處理
在追溯調整時,企業應調整減少年初應交企業所得稅、調整增加年初未分配利潤。其調整業務的會計處理過程為:
(1)根據調減應交企業所得稅額,借記“應交稅費—應交企業所得稅”科目,貸記“利潤分配—未分配利潤”科目;
(2)根據未分配利潤增加額(貸方)按規定比例10%計提年初的盈余公積,會計處理時,借記“利潤分配—未分配利潤”科目,貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目;
(3)根據前述會計處理后相關賬戶金額,調整當期資產負債表相關項目年初金額,其中“應交稅費”項目調減、“未分配利潤”項目調增、“盈余公積”項目調增。
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