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先進制造業企業：分三步享受增值稅加計抵減優惠
不少先進制造業企業咨詢如何享受增值稅加計抵減優惠。下面通過一個案例來說明，快來學習吧~
第一步
填寫《2024年度申報表》
根據《工業和信息化部辦公廳 財政部辦公廳 國家稅務總局辦公廳關于2024年度享受增值稅加計抵減政策的先進制造業企業名單制定工作有關事項的通知》（工信廳聯財函〔2024〕248號），符合條件的企業，可登錄高新技術企業認定管理工作網（http://www.innocom.gov.cn/）提交申請材料，一次申報且審核通過后，按規定時限享受政策。
企業辦稅人員登錄網站后，即可看到“2024年先進制造業企業增值稅加計抵減政策申報入口”彈窗，點擊進入“先進制造業企業增值稅加計抵減政策申報系統”（以下簡稱系統），根據企業實際情況填寫《2024年度先進制造業企業增值稅加計抵減政策申報表》（工信廳聯財函〔2024〕248號文件附件1，以下簡稱《2024年度申報表》），申請進入2024年度名單。
為便利企業，企業名稱、統一社會信用代碼、高新技術企業證書編號、發證日期、到期日期、在高新技術企業認定管理工作網上填報的行業、企業所在地區、高新技術企業認定機構名稱等10項信息，由系統自動生成，免于填寫，企業根據實際進行確認即可；其他幾項信息可以區分為銷售占比計算、是否設立非法人分支機構、是否為增值稅匯總納稅企業、聯系人信息和企業簽章4類內容，由企業據實填寫。提出申請的企業，應當自行生成紙質版《2024年度申報表》，由總公司法定代表人簽字、加蓋公章，上傳系統。
根據工信廳聯財函〔2024〕248號文件第三條規定，M公司2023年已在享受加計抵減政策名單中，自2024年7月1日起，可以提交申請進入2024年度名單，應登錄高新技術企業認定管理工作網，提交申請材料，一次申報且審核通過后，按規定時限享受加計抵減政策。
第二步
計算可加計抵減進項稅額
《財政部 國家稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 國家稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告）第一條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額，加計5%抵減應納增值稅稅額。
在具體計算時，M公司需要首先厘清不得計提加計抵減的進項稅額。43號公告第二條明確，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。M公司兼營出口業務，但6月的進項稅額無法劃分。公司購進的貨物中用于職工福利的部分，應作進項稅額轉出，故本期調減額為10×5%=0.5（萬元）。根據43號公告計算公式，不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。M公司當期不得計提加計抵減的進項稅額為：（100-10）×200÷1200=15（萬元）。
按照現行規定，先進制造業企業計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分3種情形計算抵減額：一是抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。二是抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。三是抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
顯然，M公司屬于上述第二種情形。基于此，企業可按照當期可抵扣進項稅額，扣除上一步計算出的不得計提加計抵減額的進項稅額，然后按5%的比例，計提當期加計抵減額。M公司本期加計抵減發生額為（100-15）×5%=4.25（萬元），本期可抵減額為4.25-0.5=3.75（萬元）。
第三步
填寫增值稅申報表
先進制造業企業享受增值稅加計抵減政策優惠時，需要填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下簡稱《附列資料（四）》），并且集中填寫“二、加計抵減情況”。
在填寫《附列資料（四）》時，納稅人應在“二、加計抵減情況”第1列“期初余額”填寫上期期末結余的加計抵減額；第2列“本期發生額”填寫按照規定本期計提的加計抵減額；第3列“本期調減額”填寫本期應調減的加計抵減額；第4列“本期可抵減額”等于期初余額+本期發生額-本期調減額；第5列“本期實際抵減額”反映按照規定本期實際加計抵減額，根據不同的情形下的要求填寫。
若“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”≥0，且第4列＜主表第11欄“銷項稅額”-主表第18欄“實際可抵扣稅額”，則第5列=第4列；若第4列≥主表第11欄-主表第18欄，則第5列=主表第11欄-主表第18欄；若第4列＜0時，則第5列等于0。第6列“期末余額”填寫本期結余的加計抵減額，為本期可抵減額-本期實際抵減額。
在進行增值稅納稅申報時，M公司財稅人員應在《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列的“本期發生額”中填寫“42500”，在第3列“本期調減額”中填寫“5000”，在第4列“本期可抵減額”中填寫“37500”。同時，M公司加計抵減前的應納稅額為130-90=40（萬元），大于可抵減可加計抵減額3.75萬元，加計抵減額可以全額抵減，應在《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第5列“本期實際抵減額”中填寫“37500”。最終，M公司加計抵減后當月的應納稅額為40-3.75=36.25（萬元）。
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