案例解析：總分機構處于不同稅率地區企業所得稅如何處理？

來源: 正保會計網校稅務網校編輯：那個人 2024/05/29 14:36:07　　字體：大小

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當企業的總機構與分支機構分布在不同稅率的地區時，如何恰當地處理企業所得稅？我們通過分析具體案例與相關政策來看一下。

一、政策規定

《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）規定：

“第十八條? 對于按照稅收法律、法規和其他規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款。”

“第六條? 匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規定執行。”

“第十五條? 總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入／各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30

分支機構分攤比例按上述方法一經確定后，除出現本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調整。”

二、案例分析

A公司總部位于上海市，分別在無錫、海南、重慶有三個分公司，A公司適用總分公司匯總納稅政策。2022年度財務報告中，海南分公司占三個分公司資產總額、營業收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。重慶分公司占比分別為：20%、10%、30%，假設總機構不符合視同一個二級分支機構的條件。海南和重慶分公司符合適用15%稅率優惠政策的條件，總機構和其他分支機構稅率均為25%。假設2023年A公司應納稅所得額1億元，海南、重慶分公司應分攤的企業所得稅款是多少?

第一步：A公司統一計算全部應納稅所得額：10000萬

第二步：劃分應納稅所得額

1. 各分公司分攤50%應納稅所得額=10000×50%=5000萬

2. 計算海南、重慶、無錫分公司分攤比例

總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

海南、重慶、無錫分公司分攤比例如下：

海南：50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=36%

重慶：20%×0.30+10%×0.35+30%×0.35=20%

無錫：30%×0.30+70 %×0.35+30%×0.35=44%

3. 計算海南、重慶、無錫分公司應納稅所得額

海南：5000×36%=1800萬

重慶：5000×20%=1000萬