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消費品在以舊換新過程中涉及的主要稅收政策
近期國務院印發《推動大規模設備更新和消費品以舊換新行動方案》，推動新一輪大規模設備更新和消費品以舊換新。本文對消費品在以舊換新過程中涉及的主要稅收政策加以梳理，具體如下。
◆ 增值稅方面，如果納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但金銀首飾除外，對金銀首飾以舊換新業務，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。同樣，納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。
◆ 企業所得稅方面，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
在以舊換新過程中，銷售方需要按照新貨物的同期銷售價格向消費者開具發票。在以舊換新業務中，個人消費者處置舊商品，通常情況下無法自行開具發票；企業消費者處置舊商品時，應按照規定由企業消費者自行開具發票。比如某有限責任公司在汽車4S店購置一臺新車輛，處置一臺舊車輛。此時，除了由二手車經銷企業或二手車交易市場開具二手車銷售統一發票以外，還需要由該公司按照銷售自己使用過的固定資產開具增值稅發票。
為鼓勵二手車流通，稅收政策中規定了一些特殊的稅款征收和發票開具情形。一是減征增值稅。根據《財政部 稅務總局關于延續實施二手車經銷有關增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023年第63號）規定，在2027年12月31日前，對從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。二是便利二手車發票開具。二手車經銷企業從事二手車交易業務，由二手車經銷企業開具二手車銷售統一發票；二手車經銷企業從事二手車代購代銷的經紀業務，由二手車交易市場統一開具二手車銷售統一發票。自2022年10月1日起，對已備案汽車銷售企業從自然人處購進二手車的，允許企業反向開具二手車銷售統一發票并憑此辦理轉移登記手續。
對舊商品后續進行加工和再利用時主要有以下稅收優惠政策：一是從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅。二是增值稅一般納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退或免征增值稅政策。納稅人從事《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項目，滿足《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2021年第40號）所規定的條件，可按照對應的退稅比例辦理增值稅即征即退或享受免征增值稅優惠政策。
綜上，在實施消費品以舊換新行動的背景下，建議商品制造、流通、回收、再利用等環節的廣大納稅人，充分享受和利用好各種稅收優惠政策，規范核算和依法納稅，推動經濟結構優化和產業轉型升級。
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