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案例解析先進制造業增值稅加計抵減政策
《財政部、稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第43號）出臺后，報表應該如何填寫？今天，整理了先進制造業增值稅加計抵減的2個政策要點和3種享受方式，每種方式后還附有案例，快來看看吧！
一、 政策要點
要點1：享受主體——先進制造業企業
先進制造業是指高新技術企業（含所屬的非法人分支機構）中的制造業一般納稅人。
適用加計抵減政策的先進制造業企業是《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發（高新技術企業認定管理辦法）的通知》（國科發火〔2016〕32號）規定認定的高新技術企業的一般納稅人制造業企業，且在各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定的名單內。
要點2：優惠內容
自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額。
不得計提情況：
（1.）按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
（2）先進制造業企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
注：先進制造業企業兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
二、3種享受方式+案例解析
方式1：抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減
案例解析：
A企業2023年1月實現銷項稅額88萬元，進項稅額110萬元（均符合加計抵減條件，加計抵減比例為5%，下同）。
當月抵減前應納增值稅額=88-110=-22（萬元），
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=0+5.5-0=5.5（萬元）。
申報表填寫示范：
方式2：抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減
案例解析：
B企業2023年2月份銷項稅額165萬元，進項稅額110萬元，進項稅額轉出66萬元（對應的進項稅前期已經加計抵減），加計抵減期初余額4.4萬元。
當月抵減前應納增值稅額=165-（110-66）=121（萬元）；
當期可抵減加計抵減額=4.4+5.5-3.3=6.6（萬元）；
加計抵減以后的應納稅額=121-6.6=114.4（萬元）。
申報表填寫示范：
方式3：抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
案例解析：
C企業2023年3月實現銷項稅額115.5萬元，進項稅額88萬元，期初留抵稅額22萬元，加計抵減期初余額5.5萬元。
當月抵減前應納增值稅額=115.5-88-22=5.5（萬元）；
當期可抵減加計抵減額=5.5+4.4-0=9.9（萬元）；
抵減以后的應納稅額=5.5-5.5=0。
加計抵減額期末余額=5.5+4.4-5.5=4.4萬元，結轉下期抵減。
申報表填寫示范：
注意：根據《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明，適用加計抵減政策的納稅人，19欄按以下公式填寫：第19欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”，即19欄=115.5-110-5.5=0。
溫馨提示
1. 先進制造業企業可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
2. 先進制造業企業應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。
3. 先進制造業企業同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。
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