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先進制造業企業：區分不同情形，準確加計抵減
先進制造業在現代化產業體系中具有核心和主導地位，是一國工業實力和現代化水平的重要體現。統計數據顯示，今年上半年，45個國家先進制造業集群主導產業產值合計超過10萬億元，彰顯我國先進制造業良好發展態勢。為進一步促進先進制造業發展，今年9月，財政部、稅務總局聯合發布《關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告），明確自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額。企業在適用該政策時，應注意區分不同的情形。
43號公告第一條明確，本公告所稱先進制造業企業，指高新技術企業（含所屬的非法人分支機構）中的制造業一般納稅人，高新技術企業指按照《科技部?財政部?國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火〔2016〕32號）規定認定的高新技術企業。先進制造業企業具體名單，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。也就是說，要想適用先進制造企業加計抵減政策，相關企業應具有高新技術企業資格，屬于制造業一般納稅人，并且須列入其所在省（自治區、直轄市、計劃單列市）工信等部門確定的先進制造企業名單中。
根據43號公告第三條規定，先進制造業企業按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分三種情形加計抵減。
第一種情形是，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。
第二種情形是，抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。
第三種情形是，抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
值得注意的是，43號公告第二條明確，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
舉例來說，D先進制造業企業2023年9月所屬期銷項稅額為150萬元，進項稅額為100萬元，進項稅轉出60萬元（對應的進項稅額前期已經加計抵減）。其當月在加計抵減前應納增值稅額為150-（100-60）=110（萬元），當月可計提加計抵減額為100×5%=5（萬元），當期調減加計抵減額為60×5%=3（萬元），當期實際可抵減加計抵減額為5-3=2（萬元），可全部在當期進行抵減。加計抵減后，D企業當期增值稅應納稅額為110-2=108（萬元）。
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