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增值稅加計抵減政策之常見誤區(qū)解析
2023年1月9日，財政部和稅務總局發(fā)布了《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第1號），符合條件的納稅人可以按規(guī)定享受增值稅加計抵減政策。一起來看看，增值稅加計抵減政策的5個常見誤區(qū)，另附案例解析。
計算四項服務銷售額占企業(yè)全部銷售額時，只包括企業(yè)的征稅項目。
糾正
企業(yè)參與計算的銷售額，包括企業(yè)的征稅項目、免稅項目、簡易計稅項目、即征即退項目、出口業(yè)務等所有的增值稅應稅銷售額。
案例分析
某企業(yè)在計算銷售額占比的時間段內(nèi)，其各項應稅行為的銷售額分別為：電信服務一般項目銷售額為600萬元，現(xiàn)代服務即征即退項目銷售額為500萬元，金融服務免稅銷售額為300萬元。此時企業(yè)四項服務銷售額占比為（600+500）÷（600+500+300）≈78.57%，可以享受加計抵減政策。
如果企業(yè)既有出口業(yè)務，又有內(nèi)銷業(yè)務，都可以享受增值稅加計抵減政策。
糾正
納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的增值稅進項稅額不得計提加計抵減額。
案例分析
某企業(yè)同時有出口業(yè)務和內(nèi)銷業(yè)務，出口適用免退稅政策，2023年符合加計抵減政策并已提交聲明。該企業(yè)提供現(xiàn)代服務銷售額500萬元（對應的進項稅額為20萬元），出口貨物銷售額600萬元（對應的進項稅額為50萬元)，發(fā)生零稅率跨境應稅行為銷售額400萬元(對應的進項稅額為15萬元)，此時企業(yè)當期可計提加計抵減額的進項稅額為20萬元。
如果企業(yè)既有一般項目，又有即征即退項目，可以合并享受增值稅加計抵減額。
糾正
企業(yè)分別核算的一般項目進項稅額和即征即退項目進項稅額，應分別計提相應的加計抵減額，并分別抵減一般項目和即征即退項目的應納稅額。
案例分析
某生產(chǎn)性服務業(yè)企業(yè)適用加計抵減政策。2023年4月，其用于一般項目的進項稅額200萬元，用于即征即退項目的進項稅額100萬元。此時企業(yè)一般項目當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×5%=200×5%=10萬元；即征即退項目當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×5%=100×5%=5萬元。
對于符合增值稅加計抵減政策的企業(yè)，當期可計提加計抵減額的進項稅額只包括四項服務對應的進項稅額。
糾正
企業(yè)當期可計提加計抵減額的進項稅額為本期所有的進項稅額（除出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為對應的進項稅額），既包括納稅人提供四項服務對應的進項稅額，也包括納稅人提供四項服務以外的業(yè)務對應的進項稅額，其中包含按照一般規(guī)定和按照特殊規(guī)定抵扣的進項稅額。
案例分析
某適用加計抵減政策的生產(chǎn)性服務業(yè)企業(yè)同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務，2023年4月，其購進農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進項稅額為49萬元，當期領用農(nóng)產(chǎn)品可加計扣除的進項稅額為1萬元，接受旅客運輸服務取得的進項稅額為10萬元，接受金融服務取得的進項稅額為20萬元。則該企業(yè)當期可計提的加計抵減額為（49+1+10+20）×5%=4萬元
企業(yè)已計提加計抵減額的進項稅額轉出后，加計抵減額無需處理。
糾正
對已計提加計的進項稅額，除了留抵退稅和留抵沖欠兩種情形，其他按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調(diào)減加計抵減額。計算公式：當期調(diào)減加計抵減額=已計提加計抵減額的進項稅額轉出額×適用加計抵減率。
案例分析
某生產(chǎn)性服務業(yè)企業(yè)適用加計抵減政策，2023年4月，其上期已抵扣的本期應轉出的進項稅額為50萬元（非留抵退稅或留抵沖欠對應的進項轉出）。此時企業(yè)應相應調(diào)減其對應的加計抵減額為50×5%=2.5萬元，并填寫在增值稅納稅申報表附列資料四本期調(diào)減額行次。
政策依據(jù)
《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第1號）
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部?稅務總局?海關總署公告2019年第39號）
《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部?稅務總局公告2019年第87號）
《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）。
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