糟糕！資本金沒繳足，借款利息扣不了？！

來源: 正保會計網校編輯：那個人 2023/01/06 14:56:19　　字體：大小

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最近很多同學咨詢，因資本金沒繳足，導致借款利息扣不了，企業就會多交稅！所以，這里要提醒財務們要知曉此政策，如發現問題，及時提醒老板或財務領導補繳哦！

什么是注冊資金

注冊資金是公司股東對企業的本金投入，在認繳出資方式下很多企業的股東為了彰顯公司的實力和爭取到客戶供應商的合作，往往會把注冊資金盡量報多一些，而在實際出資時又往往基于出資后受限于監管無法輕易撤資或基于印花稅籌劃考慮，實際出資額往往很小，或者盡量拖延出資時間。上述操作不僅在公司法等方面具有法律風險，同樣還會影響企業所得稅中的利息扣除。

根據《關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）中的規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。根據上述函文的解釋規定，在企業存在應繳足而實際未繳足的資本時，此時企業對外借款，不會被認定為《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定的“與取得收入直接相關的合理、必要支出”，因此該部分利息也就自然不能所得稅前進行扣除。

具體不能扣除的金額該如何計算呢？

以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

舉例說明上述政策

舉例：甲公司2017年成立，認繳注冊資金2000萬元，公司章程及投資協議約定公司設立時出資1000萬元，股東已實繳出資；第二筆出資1000萬元，在2020年12月31日前出資完成。后公司股東覺得公司經營良好，現金流充足，第二筆出資一直未實繳。2022年初公司現金流緊張，從銀行貸款2000萬元，利率6%，期限一年。2022年7月1日公司股東將第二筆注冊資金實繳到位。公司全年應納稅所得額400萬元（注冊資金不到位的利息扣除調整前），適用所得稅率25%；

分析：甲公司從銀行取得借款時，股東的實繳注冊資金為1000萬元，總共應繳足的資本金2000萬元，未繳足的資本金為1000萬元，未繳足期間和貸款的重合期間是2022年1月1日—2022年6月30日；

因此計算過程如下：