今天來講講固定資產處置（賣掉）的賬務處理，雖然這種業務發生不是很頻繁，但是作為財務的你在以后工作中肯定會遇到。

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固定資產清理科目

企業應該設置“固定資產清理”科目核算企業因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產所轉出的固定資產賬面價值以及正在清理過程中發生的稅費等。

“固定資產清理”科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失；“固定資產清理”科目期末貸方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。

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資產處置損益科目

2017年底《關于修訂印發一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）新增了“資產處置收益”報表項目和“資產處置損益”會計科目。新增的“6115 資產處置損益” 會計科目，核算企業出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出非流動資產產生的利得或損失也在本科目核算。

“資產處置收益”報表項目和“資產處置損益”會計科目是企業會計準則中新增的。執行小企業會計準則的企業，并沒有資產處置損益會計科目。執行小企業會計準則，固定資產清理的凈余額應結轉到營業外收支，不應計入“資產處置損益”，填寫利潤表時可以根據情況填寫到“營業外收入”“營業外支出”欄次。

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固定資產轉讓完整分錄示例

某企業為一般納稅人，現有一臺設備，由于性能問題企業不再打算使用。該設備原價不含稅金額50萬元，增值稅進項稅額為6.5萬元，已提折舊45萬元，未提減值準備，報廢時的殘值變價不含稅金額為2萬元，增值稅稅額為0.26萬元。報廢清理過程中發生自行清理費用0.35萬元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。

執行企業會計準則情況下，該公司應編制如下會計分錄：

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理         50000

      累計折舊               450000

      貸：固定資產            500000

（2）收回殘料變價收入時

借：銀行存款                     22600

      貸：固定資產清理                          20000

            應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  2600

注：一般納稅人企業出售作為固定資產使用的動產，必須按照《增值稅暫行條例》的規定計算應該繳納的增值稅銷項稅。

（3）支付清理費用時

借：固定資產清理      3500

      貸：銀行存款         3500

（4）結轉固定資產清理凈損失

借：資產處置損益——非流動資產處置損失         33 500 

       貸：固定資產清理                                          33 500 

執行小企業會計準則情況下，該公司應編制如下會計分錄：

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理    50000

      累計折舊           450000

     貸：固定資產          500000

（2）收回殘料變價收入時

借：銀行存款                            22600

      貸：固定資產清理                      20000

            應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  2600

（3）支付清理費用時

借：固定資產清理        3500

       貸：銀行存款          3500

（4）結轉固定資產清理凈損失

 借：營業外支出——非流動資產處置損失    33 500 

        貸：固定資產清理                                   33 500 

乙企業為一般納稅人，出售一臺已經使用過的設備，原價為300000元，已計提折舊40000元，實際出售不含稅金額為280000元，增值稅36400元，已通過銀行收回價款。

執行企業會計準則情況下，乙企業應編制如下會計分錄：

（1）將出售固定資產轉入清理時

借：固定資產清理      260000

       累計折舊             40000

       貸：固定資產             300000

（2）收回出售固定資產的價款時

借：銀行存款                           316400

     貸：固定資產清理                             280000

           應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）  36400

（3）結轉出售固定資產實現的利得時

借：固定資產清理                          20000

      貸：資產處置損益——非流動資產處置利得          20000

執行小企業會計準則情況下，乙企業應編制如下會計分錄：

（1）將出售固定資產轉入清理時

借：固定資產清理        260000

      累計折舊                40000

      貸：固定資產              300000

（2）收回出售固定資產的價款時

借：銀行存款                         316400

      貸：固定資產清理                       280000

            應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  36400

（3）結轉出售固定資產實現的利得時

借：固定資產清理                   20000

       貸：營業外收入——非流動資產處置利得      20000

丙企業為一般納稅人，有一臺原價250000元，已經計提折舊70000元的生產設備，由于操作人員操作失誤導致設備損壞，評估修理費用高昂，公司決定更新換代，需要將該設備處置，用銀行存款支付清理費用4000元，殘料作價500元入庫，應該由責任人賠償15000元。

執行企業會計準則情況下，丙企業應編制如下會計分錄：

（1）將報廢固定資產轉入清理時

借：固定資產清理           180000

      累計折舊                  70000

      貸：固定資產              250000

 （2）支付清理費時

借：固定資產清理           4000

      貸：銀行存款             4000

（3）殘料作價入庫時

借：原材料             500

      貸：固定資產清理      500

（4）應收責任人賠償款時

借：其他應收款          15000

      貸：固定資產清理         15000

（5）結轉清理的凈損失

借：資產處置損益—非流動資產處置損失    168500

      貸：固定資產清理                                  168500

執行小企業會計準則情況下，丙企業應編制如下會計分錄：

（1）將報廢固定資產轉入清理時

借：固定資產清理        180000

      累計折舊                70000

      貸：固定資產              250000

（2）支付清理費時

借：固定資產清理          4000

      貸：銀行存款             4000

（3）殘料作價入庫時

借：原材料                 500

      貸：固定資產清理           500

（4）應收責任人賠償款時

借：其他應收款               15000

      貸：固定資產清理            15000

（5）結轉清理的凈損失

借：營業外支出—非流動資產處置損失  168500

      貸：固定資產清理                              168500

本文為正保會計網校老師原創文章

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