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簡單說,原材料按計劃成本的核算分兩步來完成。
第一步分解,將實際成本分解為計劃成本和材料成本差異。
第二步還原,將計劃成本還原為實際成本。
具體的分解和還原過程如下所示:
(1)采購
借:材料采購(實際成本)
貸:銀行存款
(2)驗收入庫
借:原材料(計劃成本)
貸:材料采購(計劃成本)
注意:原材料驗收入庫時是用計劃成本核算的。
(3)結轉驗收入庫形成的差異
①計劃成本大于實際成本
這種情況下實際成本小于計劃成本,就為公司節約了成本,計劃成本減去實際成本的差額我們稱之為節約差。
這時就需要介入材料成本差異賬戶來進行調整。
會計分錄如下所示:
借:材料采購
貸:材料成本差異
②計劃成本小于實際成本
這種情況下實際成本要大于計劃成本,那么公司的成本就會超支了,實際成本減去計劃成本的差額我們稱之為超支差。運用材料成本差異賬戶來進行調整,
會計分錄如下:
借:材料成本差異
貸:材料采購
(4)發出原材料
借:生產成本等(計劃成本)
貸:原材料(計劃成本)
(5)期末結轉發出材料負擔的差異額
①結轉應負擔的節約差
借:材料成本差異
貸:生產成本
②結轉應負擔的超支差
借:生產成本
貸:材料成本差異
發出材料計劃成本應負擔的差異額=發出材料的計劃成本×差異率
總結:
第一,采購時,按實際成本付款,計入“材料采購”賬戶借方;
第二,驗收入庫時,按計劃成本計入“原材料”賬戶借方,“材料采購”賬戶貸方;
第三,期末結轉,驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方,節約差計入“材料成本差異”的貸方;
第四,平時發出材料時,一律用計劃成本;
第五,期末,計算材料成本差異率,結轉發出材料應負擔的差異額。
材料成本差異率=(期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額)/(期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本)×100%
發出材料應負擔的差異額=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
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