廣告離我們很近，幾乎每天都會看到，那廣告行業的會計核算特點，你了解了嗎？跟著小編一起看看吧~

一、廣告公司的增值稅稅率

廣告公司提供廣告服務，根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定：（六）現代服務。 3.文化創意服務。文化創意服務，包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

廣告公司增值稅稅率具體執行情況為：

1.小規模納稅人適用于簡易計稅方式，其征收率為3%；

2.廣告公司承接廣告發布、廣告代理或廣告設計業務，適用于一般納稅人的，稅率為6%。

3.廣告公司承接的鋼質廣告牌、燈箱、條幅、宣傳彩頁、銅字、銅牌，給獎杯、筆、打火機、工作服、背心上印字等制作，廣告公司往往自行采購相關材料，根據客戶的要求制作，則應該如何選擇稅率呢？

原則上，如果是帶實體的，那屬于貨物銷售；如果是側重于設計或策劃的，賣的是一種理念，雖然會通過一定的載體反映（載體數量較單一），那也屬于廣告設計和策劃，不屬于貨物銷售。

因此，一般納稅人以設計服務為主，承接廣告牌、燈箱、條幅、宣傳彩頁、銅字、銅牌、展示板，給水杯、筆、帽、包、打火機、工作服、背心上印字、廣告拍攝（廣告圖片攝影和電視廣告攝制）等業務，往往是設計、采購、制作一條龍服務，屬于混合銷售，應適用于6%的稅率。

如果一般納稅人單純以廣告制作（貨物）為主，承接廣告牌、燈箱、條幅、宣傳彩頁、銅字、銅牌、展示板，給水杯、筆、帽、包、打火機、工作服、背心上印字等業務，適用于13%的稅率。　

二、廣告公司收入的核算

（一）收入的分類

根據廣告公司業務的性質不同，廣告公司的收入可以分為如下幾類：

1.廣告發布收入

廣告發布收入是指廣告公司接受廣告客戶的委托，從事廣告的發布業務而應向廣告客戶收取的款項。

2.廣告策劃收入

廣告策劃收入是廣告公司接受廣告客戶的委托，進行廣告的策劃活動而向廣告客戶收取的價款。

3.廣告設計收入

廣告設計收入是廣告公司接受廣告客戶的委托，進行廣告的具體設計而向廣告客戶收取的價款。

4.廣告制作收入

廣告制作收入是指廣告公司接受廣告客戶的委托，進行廣告的制作而向廣告客戶收取的價款。

5.廣告代理收入

廣告代理收入是指廣告公司接受廣告客戶的委托，從事廣告的代理業務而應向廣告客戶收取的款項。

（二）科目設置

根據廣告公司業務的性質不同，廣告公司可以在“主營業務收入”下設不同的二級明細科目：

主營業務收入——廣告發布收入

　　　　　　——廣告策劃收入

　　　　　　——廣告設計收入

　　　　　　——廣告制作收入

　　　　　　——廣告代理收入

（三）具體核算

【例1】廣告代理發布

正保廣告公司系一般納稅人，于2020年3月5日承接A化妝品有限公司化妝品電視廣告的制作和代理廣告發布服務。按合同規定，價款為150萬元（含稅）。其中廣告設計費50萬元，廣告共播放三個月，在每晚黃金時段播放，每晚播放三次，每次不低于15秒。廣告初次發布時先支付廣告制作費，廣告發布費按月支付。4月1日，A化妝品廣告開始播放，同時收到廣告制作費。

1.確認廣告設計收入

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　500000

　　貸：主營業務收入——廣告設計收入　　　　471698.11

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 28301.89

2.確認廣告代理收入

月份天數每天播放次數全月累計播放次數每月確認收入（含稅）

4月30天 3次                       90次            329670 

5月31天 3次                       93次                 340660 

6月30天        3次                       90次                329670 

合計　　                              273次           1000000 

　　廣告代理收入=1500000-500000=1000000（元）

　　每次播放價款=1000000/273=3663（元）

4月確認收入：

借：應收賬款——A公司　　　　　　　　　329670

　　貸：主營業務收入——廣告代理收入　　　 311009.4

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　18660.6

5月確認收入：

借：應收賬款——A公司　　　　　　　　　340660

　　貸：主營業務收入——廣告代理收入　　　 321377.4

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　19282.6

6月確認收入：

借：應收賬款——A公司　　　　　　　　　329670

　　貸：主營業務收入——廣告代理收入　　　 311009.4

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　18660.6

【例2】混合銷售

正保廣告公司系一般納稅人，以制作戶外廣告牌為主。于2020年4月20日承攬路牌廣告一批，按合同約定，廣告設計費1萬元、廣告牌制作費8萬元，總價為9萬元（不含稅），于交付使用時支付全部貨款。5月16日，正保廣告公司將路牌廣告交付使用，并收到全部價款。

分析：該廣告公司系以制作戶外廣告牌為主，應按照貨物處理，稅率13%。

確認廣告制作收入：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　101700

　　貸：主營業務收入——廣告制作收入　　　　 90000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 11700

如果該公司是以廣告設計為主，則應當按專業技術服務選擇6%的稅率。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　95400

　　貸：主營業務收入——廣告制作收入　　　　90000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 5400

【例3】廣告設計服務

正保廣告公司于2020年5月1日與甲集團簽訂了一項電視廣告制作合同，合同規定，制作工期3個月，廣告制作費為300萬元（含稅），甲集團分三次支付，第一期在項目開始時支付，第二期在項目中期支付，第三期在項目結束時支付。估計總成本180萬元（假定用銀行存款支付），假定成本估計十分準確，不會發生變化，按已發生成本占總成本的比例確定履約進度。

1.第一期在項目開始時支付，因項目剛剛開始，收到第一筆制作費100萬元還不能確認收入，應先記入負債。

借：銀行存款　　　1000000

　　貸：合同負債　　　1000000

2.5月份實際發生成本675000元，已發生的成本占總成本的比例為37.50%[（675000÷1800000）×100%]，則5月份應確認的收入=3000000×37.50%/1.06=1061320.75（元）

借：合同負債　　　　　　　　　　　　1125000

　　貸：主營業務收入——廣告設計收入　　1061320.75

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）63679.25

3.6月份實際發生成本900000元，累計發生的成本為1575000元（675000+900000），占總成本的比例為87.5%，則6月份應確認的收入=（3000000×87.5%-1125000）/1.06=1415094.34（元）

借：合同負債　　　　　　　　　　　　1500000

　　貸：主營業務收入——廣告設計收入　　1415094.34

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）84905.66

6月份收到甲集團設計款100萬元。

借：銀行存款　　1000000

　　貸：合同負債　　1000000

4.7月份完工，其實現的收入=（3000000-1125000-1500000）/1.06=353773.58（元）

借：合同負債　　　　　　　　　　　　　375000

　　貸：主營業務收入——廣告設計收入　　　353773.58

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 21226.42

收到尾款

借：銀行存款　　1000000

　　貸：合同負債　　1000000

三、廣告公司成本的核算

廣告公司向外提供勞務，在確認營業收入的同時，應當將有關勞務的成本轉為當期的營業成本，這里所說的實際成本是指廣告公司為提供某項勞務所發生的各項直接支出，比如廣告公司從事廣告代理業務而向廣告發布商支付的廣告發布費用，廣告公司從事廣告制作業務而向有關制作單位支付的制作費等等。

但廣告公司從事各項業務發生的直接支出，如廣告公司業務部門業務人員的工資，福利費，業務部門折舊費等直接計入銷售費用，不計入營業成本。

廣告公司應當遵循配比原則，在確認營業收入的同時，凡是為取得該項收入所發生的各項直接支出，都應當確認為該項營業收入的營業成本。

（一）成本的分類

廣告公司的營業成本，通常按照其業務種類，與營業收入的分類相對應，可以分為如下幾類：

1.廣告代理成本

是指廣告公司接受委托從事廣告代理業務，而向廣告發布者支付的廣告發布費用。

2.廣告策劃成本

是指廣告公司接受委托從事廣告策劃所發生的各種直接支出，如聘用專業人員的勞務報酬等。

3.廣告設計成本

是指廣告公司接受委托從事廣告設計業務所發生的直接支出，如委托他人設計的設計費，設計過程中租用設備的租金，所耗費的材料支出等。

4.廣告制作成本

是指廣告公司接受委托從事廣告制作業務所發生的各種直接支出，如委托其他單位進行制作而支付的制作費，本公司直接制作而發生的材料費，聘用人員勞務報酬支出，租用設備租金等。

5.廣告發布成本

是指廣告公司直接從事廣告發布業務所發生的各項直接支出，如支付媒體的廣告發布費用。

廣告公司應當設置：“主營業務成本”科目，專門用來核算廣告公司從事各項業務活動所發生的直接支出。

（二）科目設置

為了詳細地反映廣告公司各項業務活動的成本，應在“主營業務成本”科目下根據業務的具體情況下設如下二級明細科目，以具體反映各項業務的成本發生情況。

主營業務成本——廣告代理成本

　　　　　　——廣告策劃成本

　　　　　　——廣告設計成本

　　　　　　——廣告制作成本

　　　　　　——廣告發布成本

（三）主營業務成本的核算

廣告公司通常應當在實際支付有關費用時按照業務的性質和具體的業務項目確認相應的主營業務成本 。

【例1】正保廣告公司接受某企業委托，設計并制作該企業產品電視廣告。廣告公司為此特聘用某知名專業電視廣告設計人員進行廣告設計，支付廣告設計費10000元，委托某影業公司拍攝電視廣告，支付拍攝費 100000元，則在實際支付費用時應當分別作如下分錄：

借：主營業務成本——廣告設計成本　10000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　10000

借：主營業務成本——廣告制作成本 100000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 100000

【例2】正保廣告公司代理某公司在市電視臺播放廣告，期限為半年。廣告公司于2020年4月1日預付全部廣告費1200000元，廣告于 2020年5月1日開始播放。預付時作如下會計分錄：

借：預付賬款——某電視臺　1200000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1200000

如果正保廣告公司按月確認營業收入，則也應于確認營業收入的同時，確認營業成本，每月末作如下會計分錄：

借：主營業務成本——廣告代理成本　200000

　　貸：預付賬款——某電視臺　　　　 2000000

更多廣告行業的會計核算盡在正保會計網校會計實務頻道，點擊進入>>

推薦閱讀：

旅行社財稅業務處理實操

物業公司的賬務處理 快來了解一下吧！

出口貨物備案單證那些事，你了解么？

代理記賬的模式及前景分析 快來收藏！