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小規模納稅人 免征增值稅賬務如何處理？
小編今天就來跟大家談談“小規模納稅人免征增值稅賬務如何處理”的那點事兒~
隨著《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》政策的發布，明確小規模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。越來越多的納稅人享受到了政策紅利，增值稅免稅額的處理也成了財務要面臨的問題。
政策規定：
《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》（財會〔2016〕22號）中，關于小微企業免征增值稅的會計處理規定：
小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。
關于小規模納稅人免征增值稅的會計處理，我們可以參照財會〔2016〕22號的此項規定，值得提醒的是，財稅〔2019〕13號免征增值稅條件只適應于小規模納稅人，小微企業并不等同于小規模納稅人，小微企業也可能是一般納稅人。
其性質是政府補助
上述規定明確在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益，但并未說明記入哪個損益科目。
在確認損益科目之前，我們先討論下免征增值稅的性質：
就企業而言，取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，才能予以免稅——即此項并非直接減免的稅款，對企業而言這是一項政府補助。
核算的兩種方法：
關于政府補助的核算，《企業會計準則》和《小企業會計準則》的核算要求是有所不同的。
故筆者認為，小規模納稅人如何核算免征的增值稅，應根據其適用的會計準則來進行分析。
一般情況下，小規模納稅人適用《小企業會計準則》較多，但《小企業會計準則》也規定符合條件的小企業也可以適用《企業會計準則》。
1、《企業會計準則》
如適用《企業會計準則》，應通過“其他收益”科目進行核算。
根據《關于印發修訂<企業會計準則第16號—政府補助>的通知》(財會〔2017〕15號)，與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用；與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。
企業應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上，單獨列報“其他收益”項目，在該項目中反映計入其他收益的政府補助。增值稅是因為企業實現銷售收入而產生的，顯然其免稅額是與企業日常活動相關的政府補助，應通過“其他收益”科目進行核算。
2、《小企業會計準則》
如適用《小企業會計準則》，應通過“營業外收入”科目進行核算。
根據《關于印發<小企業會計準則>的通知》（財會〔2011〕17號）之附件《小企業會計準則—會計科目、主要賬務處理和財務報表》, 《小企業會計準則》并會計科目未設“其他收益”科目，其規定“5301營業外收入”科目核算小企業實現的各項營業外收入。
“5301營業外收入”科目包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。
故其免征的增值稅應通過“營業外收入”科目進行核算。
舉例：
某小規模納稅人，增值稅按季申報，2019年1-3月取得不含稅銷售收入20萬，均開具普票。
分析：
根據財稅〔2019〕13號，該小規模人以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，顯然其1季度可以免稅。
（一）如其適用《企業會計準則》
1、實現銷售收入：
借：應收賬款 20.6萬元
貸：主營業務收入 20萬元
應交稅費—應交增值稅 0.6萬元
注：根據財會〔2016〕22號，小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。
2、季度申報免稅時：
借：應交稅費—應交增值稅 0.6萬元
貸：其他收益 0.6萬元
（二）如其適用《小企業會計準則》，則：
1、實現銷售收入：
借：應收賬款 20.6萬元
貸：主營業務收入 20萬元
應交稅費—應交增值稅 0.6萬元
2、季度申報免稅時：
借：應交稅費—應交增值稅 0.6萬元
貸：營業外收入 0.6萬元
綜上所述，關于小規模納稅人核算免征的增值稅的問題，如適用《企業會計準則》，應通過“其他收益”科目進行核算；如使用《小企業會計準則》，應通過“營業外收入”科目進行核算。
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