電商企業最近很是火熱，因為疫情原因很多公司都破產或者瀕臨破產，但是互聯網行業的打擊和影響都不是很大，致使很多失業的財務人員紛紛投入到電商行業之中。今天我們就給大家專門講解下關于電商企業未來執行新收入準則下銷售退回的處理是怎么進行的吧！快來學習下吧！

（一）相關政策背景：借鑒國際財務報告準則（IFRS 15），財政部2017年7月5日發布的《企業會計準則第14號――收入》（財會〔2017〕22號），要求在境外上市或境內外同時上市的公司從2018年1月1日起執行，境內上市公司從2020年1月1日起執行，其余執行企業會計準則的非上市公司從2021年1月1日起執行，可見時不我待。

新收入準則在第三十二條對有關銷售退回做了明確規定。第三十二條： 對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客 戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收 取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認 收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照 預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。在改變確認標準的基礎上，新收入準則簡化了銷售退回的處理，舊收入準則對銷售退回商品需要區分是本年度銷售還是以前年度銷售，若屬于資產負債表日后事項的，還需要對報告年度的財務報表進行追溯調整，會計處理相對復雜。新收入準則規定在資產負債表日對銷售退回采用未來適用法，將預計可能退回的部分確認為負債，預計產生差異的部分在未來進行調整，不再追溯過去。

（二）新收入準則下銷售退回財稅處理實例　　

例：假如一大型電商品牌商為增值稅一般納稅人，已經開始執行新收入準則。2019年12月10日分銷商依托平臺自該品牌商處購買車內飾品琉璃彌勒佛100件商品給B公司，銷售價格為1萬元不含稅），銷售成本為0.8萬元。品牌商開具增值稅專用發票，發票上注明增值稅0.13萬元。根據約定，B公司應在2019年12月31日前支付該批商品貨款，在2020年6月31日前有權退還所有的商品。根據以往銷售數據統計，預計該批商品退貨率約為10%。2019年12月31日，B公司支付商品貨款。2020年5月28日，由于質量原因B公司將其中6件商品退回A公司，并開具了紅字增值稅專用發票。假定企業無其他納稅調整事項，A公司會計及稅務處理如下：

1.品牌商2019年的會計處理  　

2019年12月10日，確認銷售收入。新收入準則規定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉入商品而預期有權收取的對價金額確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債，即“主營業務收入”中預期有權收取的對價金額不包含預期退回的1000元，將預期退還的1000元計入“合同負債”

借：應收賬款 11300

       貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 1300

              主營業務收入 9000 

              合同負債 1000 

2.結轉銷售成本。根據新收入準則，應當將預期退回商品的賬面價值800減去收回商品預計發生的成本后(此時假設收回商品發生的折損成本為0）的余額800作為一項資產（合同資產），并按照轉讓商品的賬面價值8000扣除上述資產成本800的凈額結轉成本，即“合同負債”相對應的“合同資產”應為800元，結轉主營業務成本7200元。 

借：主營業務成本 7200

       合同資產 800

       貸：庫存商品－琉璃彌勒佛 8000

3.2019年12月31日，收到B公司支付的商品貨款。 

借：銀行存款 11300

       貸：應收賬款11300

2019年的財稅差異處理  　

根據《企業會計準則第18號―所得稅》規定，不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。按照稅法規定，此項交易企業計算的所得稅費用為450元（9000-7200=1800，1800×25%），在稅務上計算應交稅費為500元(10000-8000=2000×25%），他們之間的差異為可抵扣暫時性差異，故確認遞延所得稅資產50元。 

借：遞延所得稅資產50

       貸：所得稅費用 50

3.2020年的會計處理 

（1）確認退回的金額。銷售退回發生在資產負債表日后的，無需再通過“以前年度損益調整”等科目進行追溯，而是根據新收入準則，將銷售退回作為日常業務處理。 B將6件商品退還A公司

借：合同負債600

       應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 78

       貸：銀行存款678

（2）對2019年多預計的退貨金額的處理。

2019年多預算的退貨金額400元（1000-600），應當作為日常業務增加當期的主營業務收入；銷項稅已經全額計提，此時無需再計提。

借：合同負債400

       貸：主營業務收入400

（3）確認退貨成本。該批商品單位成本為80元，銷售退回應增加庫存商品480元（80×6），同時結轉成本320元（4×80）。 

借：庫存商品 480

       主營業務成本 320

       貸：合同資產 800

4.2020年的財稅差異處理

2020年底確認資產賬面價值與計稅基礎差額為0，應將遞延所得稅資產余額全部轉回，相關會計處理如下：  　

借：遞延所得稅資產50（紅字）    或     借：所得稅費用50

       貸：所得稅費用 50（紅字)                     貸：遞延所得稅負債50

注：新收入準則的顛覆性變化必然使得企業財務和信息系統發生較大的變化，因此企業財務和信息系統應當及時并準確地做出相應的更新。系統更新所需時間較長，而新準則規定首批企業在2018年1月1日開始相關企業應盡早進行改造，同時應加強對財務人員的培訓學習，加強對新收入準則的熟悉與運用，盡可能縮短新舊收入準則更換的過渡期。

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