如果用一個詞來形容服務外包企業的稅收優惠，那就是“給力”。其中，增值稅和所得稅方面的優惠力度很大。需要提醒服務外包企業的是，不同的稅收優惠都有對應的條件，企業要注意滿足這些相關條件，合規享受優惠。

今年以來，我國服務外包行業表現亮眼，成為穩外貿的重要力量。日前，商務部相關負責人表示，今年1月~7月，我國企業承接服務外包合同額7637.5億元，執行額5133.1億元，同比分別增長5.6%和11%。其中，承接離岸服務外包合同額4521.2億元，執行額3072.9億元，同比分別增長1.6%和10.2%。

服務外包指企業將價值鏈中原本由自身提供的具有基礎性的、共性的、非核心的IT業務和基于IT的業務流程剝離出來后，外包給企業外部專業服務提供商來完成的經濟活動。實務中，也有一些集團企業通過單獨設立服務外包公司的形式，將集團部分研發業務剝離出去，以實現成本效益最大化。業內人士提醒，將技術服務外包已經成為一種發展趨勢，服務外包企業可以享受增值稅和企業所得稅等多種稅收優惠，建議企業注意滿足相關條件，合規享受稅收優惠。同時，在提升國際化程度的過程中，注意防控關聯交易風險。

服務外包：可享稅收優惠多

安永大中華區國際稅務主管合伙人蔡偉年說，如果用一個詞來形容服務外包企業的稅收優惠，那就是“給力”。服務外包企業可享受的稅收優惠力度很大，主要包括增值稅和所得稅方面。

蔡偉年說，自2009年以來，我國就制定了一系列稅收優惠政策，鼓勵江蘇工業園區，以及北京、天津、上海等20個中國服務外包示范城市加快發展高技術、高附加值的服務外包產業。2014年，國務院下發了《關于促進服務外包產業加快發展的意見》（國發〔2014〕67號），將服務外包產業正式上升為國家級戰略。此后，一系列稅收優惠政策相繼推出。“經過這些年的不斷完善，稅收優惠政策基本涵蓋了服務外包企業生產經營的各個方面。”蔡偉年說。

“僅在增值稅方面，服務外包企業能夠享受到的稅收優惠就不少。”據江蘇大公稅務師事務所稅務顧問邢千介紹，根據現行規定，境內企業向境外企業提供離岸服務外包可以適用增值稅零稅率。如果屬于適用簡易計稅方法的，出口實行免征增值稅辦法，相應的進項稅額不能抵扣。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，可以退還出口前各環節已繳納的增值稅。境內企業為境內企業提供服務外包的，在2019年4月1日~2021年12月31日，可以適用增值稅加計抵減政策，即納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減增值稅應納稅額。

一般來說，從事技術先進型服務業務的服務外包企業，經過認定，可申請為技術先進型服務企業。在企業所得稅方面，稅收優惠的支持力度很大。根據規定，對經認定的技術先進型服務企業（含服務貿易類），減按15%的稅率征收企業所得稅。

一系列稅收優惠政策，為服務外包產業提供了有力的政策支持。以匯集了近200家服務外包企業的大連高新技術產業園區為例，自2015年10月增值稅零稅率政策發布實施以來，大連高新技術產業園區已實現零稅率服務出口額47億美元，辦理服務外包出口退稅3.69億元，形成服務外包免抵稅額15.47億元。同時，自2016年以來，大連高新技術產業園區離岸服務外包企業累計有240戶企業享受到技術先進型服務企業優惠稅率政策，共計減免稅額4.54億元。

享受優惠：滿足適用條件是前提

專業人士提醒，盡管服務外包企業可以享受的稅收優惠很多，但是不同的稅收優惠都有對應的條件，企業要注意滿足這些條件，合規享受優惠。

根據商務部、財政部、海關總署等部門發布的《服務外包產業重點發展領域指導目錄（2018年版）》，目前，我國服務外包產業共涉及23個重點發展領域。其中，8個領域屬于信息技術外包范疇，6個領域屬于業務流程外包范疇，9個領域屬于知識流程外包范疇。其中，軟件研發服務、工業設計服務、企業供應鏈管理服務等，就屬于技術先進型服務業務認定范圍。

根據規定，符合條件的服務外包企業，經省級科技部門會同商務、財政、稅務和發展改革等部門認定，可獲得技術先進型服務企業資格。“隨著我國服務外包產業不斷向高技術、高附加值、高品質、高效益轉型升級，越來越多的服務外包企業通過了技術先進型服務企業認定。”江蘇大公稅務師事務所稅務顧問邢千說。

邢千提醒服務外包企業，要注意自己能否符合技術先進型服務企業認定標準。尤其是一些定量指標，需要企業重點關注。例如，具有大專以上學歷的員工須占企業職工總數的50%以上；企業從事《技術先進型服務業務認定范圍（試行）》中列舉的技術先進型服務業務所取得的收入，應占企業當年總收入的50%以上；從事離岸服務外包業務取得的收入，不得低于企業當年總收入的35%。

實務中，就有不少服務貿易型企業由于達不到定量指標，無法通過技術先進型服務企業的資格認定。邢千告訴記者，企業通過技術先進型服務企業認定后，并不等于有了“金書鐵券”。在資格證書有效期間內，仍須同時滿足相應條件，一旦有條件無法滿足，將無法繼續享受優惠。“這是一條硬性指標，企業必須在日常經營過程中就對標做好安排和管理。”邢千說。

遼寧明亦科會計師事務所20余年來一直服務于服務外包企業。事務所市場開發部主任南源源告訴記者，企業所開展的服務業務究竟是否屬于政策適用范圍，也是企業需要重點關注的要點。

例如，企業要認定為技術先進型服務企業，需滿足從事《技術先進型服務業務認定范圍（試行）》中的一種或多種技術先進型服務業務，采用先進技術或具備較強的研發能力這一條件。而要享受離岸服務外包業務增值稅零稅率的優惠，企業的服務范圍須屬于《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》列舉的范圍。“因此，企業在享受相應的稅收優惠前，就要對照相應規定，判斷自己是否屬于政策適用范圍。”南源源說。

離岸業務：關聯交易多，風控要到位

服務外包主要有境內服務外包和離岸服務外包兩種形式。其中，離岸服務外包，主要是國內企業承接國外客戶的服務外包業務，外包工作跨國完成。南源源表示，在離岸外包業務中，企業不僅面臨較為復雜的內部業務環境，而且會面臨變化多端的外部環境。如果企業在日常管理中缺乏系統的稅務風險防范制度，不注重對稅務風險規避策略的研究，對企業的風險承受能力沒有科學的評估，很可能陷入稅務風險的沼澤。

實務中，一些集團公司出于成本效益的考量，單獨成立了服務外包子公司，以作為集團公司的研發中心，負責承接集團內部的信息技術外包服務、技術性業務流程外包服務和技術性知識流程外包服務。在此情況下，關聯企業間委托研發如何定價，是需要重點關注的稅務風險點之一。“跨國公司尤其要注意技術先進型服務企業所得稅優惠與其集團內部轉讓定價政策之間的平衡。”邢千說。

一些跨國企業傾向于認為，境內服務外包企業承擔的是研發中心或技術中心角色，其在總部或其他集團內企業的委托下開展研發活動，僅應獲得常規的利潤回報。但是，從技術先進型服務企業的認定條件來看，技術先進型服務企業，應采用先進技術提供相關服務或具備較強的研發能力。由此，稅務機關可能會認為，較之一般的服務外包企業，技術先進型服務企業在集團內部的轉讓定價中，應該獲得更高的利潤回報。對此，安永大中華區國際稅務主管合伙人蔡偉年建議，服務外包企業可采取成本加成定價法等方法，合理確認向關聯企業收取的費用。

實踐中，一些跨國公司會在中國境內成立服務外包企業，由其承擔部分研發功能，并由境外母公司派遣一些外籍人士，短時期內停留在中國境內，為服務外包企業提供技術指導。這種情況下，這些外籍人士提供的勞務是否構成常設機構，服務外包企業及其境外母公司須依據《國家稅務總局關于非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第19號）等規定準確作出判斷。蔡偉年說，一般情況下，如果外籍人士只提供一些輔助性服務，并不參與具體研發活動，則通常不認為其構成了常設機構。

在實務中，情形往往比較復雜，企業可能“說不清楚”。對此，蔡偉年建議，企業一方面要健全稅務內控制度，加強對研發活動的合規歸集管理；另一方面，建議對商業安排和經營活動進行評估和籌劃，積極防范常設機構稅務風險。如果發現風險很高，應加強與主管稅務機關的溝通，以實質重于形式的原則，判定究竟是否構成常設機構。如果確實構成了常設機構，企業應按照稅收法規的相關規定，繳納企業所得稅、增值稅、印花稅等相關稅收。對于外籍個人取得的工資、薪金所得，也應按照個人所得稅法的相關規定，代扣代繳個人所得稅。

南源源提醒，企業開展跨境服務外包業務，還會涉及境外股權轉讓、對外支付特許權使用費、對外支付勞務費及技術服務費的問題。在此過程中，企業須結合業務實質，準確、合規地履行相關稅費的代扣代繳義務。

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