建筑施工企業經常不能按時完工受到罰款，這是否會產生稅會差異？

來源: 中國稅務報編輯：fengjunyan 2020/08/05 13:58:30　　字體：大小

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自《企業會計準則第14號——收入》發布以來，收入確認的稅會差異，一直是業界討論的熱點和難點問題。特別是合同簽署后，確認收入時產生稅會差異怎么處理，常常困擾著納稅人。為此中國稅務報就實務中的常見問題進行了深入分析，供讀者參考。

實務中，建筑施工類企業經常面臨不能按時完工就需要支付罰款的問題，這是否會產生稅會差異？

這屬于新收入準則中的可變對價問題。按照新收入準則的規定，合同存在可變對價時，須結合合同可能導致的結果來進行處理。如果合同僅有兩種結果，則需要按最可能發生的金額確認交易價格總額；如果合同存在多個結果，則以期望值確認交易價格總額。但是，企業所得稅處理中，對銷售收入的確認，一般堅持權責發生制和實質重于形式原則，不認可此類可變對價，因此可能存在稅會差異。

舉例來說，建筑施工企業甲公司為其客戶建造一棟廠房。雙方簽訂的施工合同中約定，合同總價款為100萬元，并約定：如果甲公司不能在合同簽訂之日起120天內竣工，須支付給其客戶10萬元罰款，該罰款將直接從合同價款中扣除。甲公司對合同結果做了評估，認為工程按時完工的概率為40%，延期的概率為60%。

在這種情況下，由于該合同可能面臨兩種結果，甲公司認為，按照最可能發生金額，能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。因此，會計核算時，甲公司估計的交易價格為90萬元（100-10），即為最可能發生的單一金額。企業所得稅相關政策則不認可甲公司合同開始日的可變對價10萬元，甲公司應將100萬元作為合同預計總收入，并在納稅期末按完工進度確認收入，未來實際發生罰款時，再從當期應納稅所得額中進行扣除。