市政配套費(fèi)需要繳納契稅嗎？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/07/10 14:59:17　　字體：大小

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問題：市政配套費(fèi)也需要繳納契稅嗎？

答案：這個(gè)問題理論上存在爭(zhēng)議。

（1）法理依據(jù)：

要判斷這個(gè)問題，首先我們來(lái)看看契稅的計(jì)稅依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1997]第224號(hào)）第四條規(guī)定：契稅的計(jì)稅依據(jù)：

（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格；……

SO，問題又變成了：市政配套費(fèi)屬不屬于成交價(jià)格？屬于土地成交價(jià)格就應(yīng)該繳納契稅，不屬于土地成交價(jià)格則不應(yīng)該繳納契稅。

根據(jù)財(cái)稅2004年134號(hào)文件：

……出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。

再來(lái)看國(guó)稅函[2009]603號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》

……契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

對(duì)通過(guò)“招、拍、掛”程序承受國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除。

（2）實(shí)務(wù)操作：

實(shí)際征納中，大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都依據(jù)以上文件確認(rèn)需要繳納契稅。

但是，其實(shí)這種做法是值得商榷的。仔細(xì)研究文件可以發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)文件都強(qiáng)調(diào)“為取得土地使用權(quán)而發(fā)生的”，所以，市政配套費(fèi)應(yīng)分別情況確認(rèn)是否繳納契稅。

1）如果在土地出讓合同中明確約定的市政配套費(fèi)，是需要作為“承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益”的一部分來(lái)繳納契稅的。

2）如果在土地出讓合同中沒有約定的市政配套費(fèi)，而是地產(chǎn)企業(yè)在取得土地使用權(quán)之后繳納的（現(xiàn)實(shí)中大多屬于此種情況），那不是為取得土地使用權(quán)而支付，而是因取得土地使用權(quán)而支付（因果關(guān)系不要搞混哦），所以不需要繳納契稅。

但是鑒于稅收征納中雙方地位的不對(duì)等，建議企業(yè)還是多多研讀稅法、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，盡可能維護(hù)自身權(quán)益。

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