近年來，增值稅加計抵減政策讓不少納稅人切實享受了優惠。但是，在優惠政策執行的過程中，大家對于政策的適用條件、銷售額的范圍、企業所得稅申報表填寫等問題還存在疑問，為幫助您更好地享受優惠，我們梳理了大家關注度較高的幾個熱點問答，小伙伴們快來了解一下吧~

01、增值稅一般納稅人適用進項稅額加計抵減政策的條件是什么？

答：根據《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。

本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

根據《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號）規定，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

本公告所稱生活性服務業納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

02、實行匯總納稅的納稅人如何適用加計遞減優惠政策？

答：根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)規定，經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構，以總機構本級及其分支機構的合計銷售額，確定總機構及其分支機構適用加計抵減政策。

03、納稅人適用加計抵減政策其計算銷售額比重時，銷售額都包括哪些？

答：根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)第二條規定：

(一)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第七條關于加計抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務機關代開發票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。

稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額，計入查補或評估調整當期銷售額確定適用加計抵減政策;適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

(二)2019年3月31日前設立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產生銷售額當月起連續3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

2019年4月1日后設立，且自設立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人，以首次產生銷售額當月起連續3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

04、可享受加計抵減政策優惠的企業，若當月應納稅額為零，當期可抵減加計抵減額能否結轉下期抵減？

答：可以，根據《財政部　國家稅務總局　海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規定，納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分以下情形加計抵減：

（1）抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；

（2）抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；

（3）抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

05、增值稅加計抵減政策優惠部分是否需要繳納企業所得稅？

答：需要，根據《企業所得稅法》規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等。

根據《財政部  國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知)(財稅〔2011〕70號)規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡能同時符合能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、條件的，可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，同時要求該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

因此，增值稅加計抵減優惠部分屬于政府補助，不符合不征稅收入的條件，應按規定繳納企業所得稅。

06、適用增值稅加計抵減政策的企業就抵減金額該如何填寫企業所得稅申報表？

答：根據財政部會計司對適用《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀，加計抵減的增值稅在會計上計入“其他收益”科目。

根據A100000 《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明：第1-13行參照國家統一會計制度規定填寫。本部分未設“研發費用”“其他收益”“資產處置收益”等項目，對于已執行《財政部關于修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發費用”通過《期間費用明細表》（A104000）第19行“十九、研究費用”的管理費用相應列次填報；在《利潤表》中歸集的“其他收益”“資產處置收益”“信用減值損失”“凈敞口套期收益”項目則無需填報，同時第10行“二、營業利潤”不執行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內關系，按照《利潤表》“營業利潤”項目直接填報。

了解更多財會專業知識歡迎加入實務暢學卡，帶您學習財稅知識，還有財稅大咖在線答疑，解你所惑。獲取更多財稅資訊，請持續關注正保會計網校會計實務欄目，點擊進入>>

相關標簽：

會計實務  稅收實務