我們生活在一個溫暖的“大家庭”，面對各種災(zāi)難時(shí)，都有千千萬萬的熱心人士捐贈，其中不乏廣大企業(yè)。

對于企業(yè)捐贈，國家在稅收政策上也給與了扣除優(yōu)惠，有限額扣除和全額扣除兩種，我們一起來學(xué)習(xí)一下吧！

一、扣除類型 

1、限額扣除

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。前款所稱公益性社會組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號）。

2、全額扣除

（1）運(yùn)動會捐贈

①對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號）

②對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運(yùn)會的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會稅收政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第18號）

（2）扶貧捐贈

自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕?biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計(jì)算公益性捐贈支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計(jì)算在內(nèi)。企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）

（3）疫情防控捐贈

①自2020年1月1日起，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

②自2020年1月1日起，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）

二、稅務(wù)處理

1、限額扣除

以企業(yè)會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，公益性捐贈支出先在計(jì)算會計(jì)利潤前予以扣除，然后按照企業(yè)利潤總額的12%計(jì)算扣除限額，再根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)年未扣除的金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。需要注意的是如果企業(yè)捐贈支出年度利潤總額為零或負(fù)數(shù)，則公益性捐贈不得扣除。

2、全額扣除

符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可全額扣除的公益性捐贈不需要在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，無論企業(yè)是否營利，均在企業(yè)計(jì)算會計(jì)利潤前予以扣除，計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整，出現(xiàn)虧損時(shí)，未扣除金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后三個年度扣除。

舉個例子：

A公司2020年12月發(fā)生如下捐贈事項(xiàng)：

（1）直接向某山區(qū)希望小學(xué)捐贈10萬元；

（2）通過紅十字會向福利院捐贈20萬元；

（3）通過市政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈30萬元;

（4）直接向醫(yī)院捐贈用于新冠肺炎疫情的現(xiàn)金20萬元；

（5）向市衛(wèi)健委捐贈用于新冠肺炎疫情防控的款項(xiàng)20萬元。

假設(shè)2020年度企業(yè)的會計(jì)利潤為100萬元。

解析：

（1）和（4）不符合公益性捐贈的定義，不予扣除。

（3）和（5）符合全額扣除的條件。

（2）扣除限額為100*12%=12萬元，因此本年度可扣除12萬元，剩余8萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后三個年度扣除。

小提示：

企業(yè)通過社會組織進(jìn)行捐贈時(shí)，一定要選擇具有公益性捐贈稅前扣除資格的組織喲~ 

三、政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于2020年度——2022年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第46號）

《安徽省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局 安徽省民政廳關(guān)于公布2020年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織名單的通知》（皖財(cái)稅法〔2020〕1654 號）

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