《財政部 稅務總局 工業和信息化部關于延續和優化新能源汽車車輛購置稅減免政策的公告》（財政部 稅務總局 工業和信息化部公告2023年第10號，以下簡稱10號公告）延續和優化了新能源汽車車輛購置稅減免稅政策，在原免征車輛購置稅政策基礎上，新增減半征稅優惠，施行時間自2024年1月1日至2027年12月31日，其中2024、2025兩年免征，2026、2027兩年減半征收。準確把握新能源汽車車輛購置稅減免新政，可從車購稅減免的“全額”與“限額”、換電模式下車購稅的征稅對象、“目錄+標識”的稅收管理要求等三方面入手。

一、準確把握車購稅減免的“全額”與“限額”

10號公告規定，對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元；對購置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元。10號公告對新能源汽車車輛購置稅在原有免征政策基礎上，增加了減稅優惠方式，并對新能源乘用車單獨作出限額減免的政策安排。準確把握新能源汽車車輛購置稅新政，需要明確新能源汽車和新能源乘用車兩者區別。

10號公告明確了享受車輛購置稅減免政策的新能源汽車和新能源乘用車的概念。公告所稱享受車輛購置稅減免政策的新能源汽車，是指符合新能源汽車產品技術要求的純電動汽車、插電式混合動力（含增程式）汽車、燃料電池汽車。而新能源乘用車，是指在設計、制造和技術特性上主要用于載運乘客及其隨身行李和（或）臨時物品，包括駕駛員座位在內最多不超過9個座位的新能源汽車。即從概念上看，新能源乘用車是限定用途和座位數量的小汽車，包含于新能源汽車這一大概念之中。新能源汽車可分為乘用車和商用車兩類，其中商用車包括客車、貨車、專用車等。即從車輛類型看，新能源乘用車只是新能源汽車的一種類型。10號公告對新能源客車、貨車、專用車等新能源商用車，適用車輛購置稅減免政策并無限額規定，僅對新能源乘用車規定了不超過3萬元和1.5萬元的免稅、減稅限額。

實務中，需關注新能源汽車車輛購置稅減免及應納稅額的計算。10號公告對購置新能源汽車車輛購置稅減免稅額是在法定稅額的基礎之上。根據《中華人民共和國車輛購置稅法》的規定，車輛購置稅的稅率為百分之十，車輛購置稅的應納稅額按照應稅車輛的計稅價格乘以稅率計算。在計算購置新能源汽車車輛購置稅時，首先按照車輛購置稅法相關規定計算其法定稅額，再根據10號公告相關規定確定其免（減）稅額，最后以法定稅額減去按規定減免稅額，計算實際應繳納的車輛購置稅額，即“三步法”計算車輛購置稅實納稅額。下面，以例題具體解析10號公告規定的新能源汽車車輛購置稅減免稅政策。

情形一：購置新能源商用車無免稅限額

【例1】甲運輸公司2024年6月3日購買一輛符合免稅條件的純電動載貨汽車，取得機動車銷售統一發票上注明的不含稅價為55萬，計算該運輸公司應繳納的車輛購置稅。

第一步：按照車輛購置稅法相關規定計算車輛購置稅應納稅額=550000×10%=55000元。

第二步：按照10號公告規定，對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，且購置新能源商用車無免稅限額。即免稅額=55000元。

第三步：計算實際應繳納的車輛購置稅

實納稅額=應納稅額-免（減）稅額=55000-55000=0元。

甲運輸公司購置符合免稅條件的新能源汽車，無需繳納車輛購置稅。

需要提醒的是，購置符合免稅條件的新能源汽車，應當按規定辦理免稅申報，如實填報《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供車輛合格證明和車輛相關價格憑證。

情形二：購置新能源乘用車限額減征

【例2】錢某在2026年9月1日購買一輛符合減免稅條件的新能源乘用車，取得機動車銷售統一發票上注明的不含稅價為60萬元，計算錢某應繳納的車輛購置稅。

第一步：按照車輛購置稅法相關規定計算車輛購置稅應納稅額=600000×10%=60000元。

第二步：按照10號公告規定，對購置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購置稅，且每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元。

按照減半征收政策計算的車輛購置稅額為60000×50%=30000元，大于減稅限額1.5萬元，允許享受的減征額取兩者中較小的數值。即減稅額=15000元。

第三步：計算實際應繳納車輛購置稅

實納稅額=應納稅額-免（減）稅額=60000－15000=45000元。

二、準確把握換電模式下車購稅的征稅對象

“換電模式”是將電動汽車和動力電池拆分，由車輛經銷商向消費者銷售無動力整車，消費者另外購買或租賃動力電池，利用集中式換電站，通過更換電池等方式快速為新能源汽車補電的一種新模式。為鼓勵和加快推廣應用換電模式，10號公告新增加“換電模式”下以無動力車身的銷售價格作為車輛購置稅計稅依據的規定。即銷售方銷售“換電模式”新能源汽車時，不含動力電池的新能源汽車與動力電池分別核算銷售額并分別開具發票的，依據購車人購置不含動力電池的新能源汽車取得的機動車銷售統一發票載明的不含稅價作為車輛購置稅計稅價格。政策落實需把握三個要點：一是10號公告允許符合條件的“換電模式”新能源汽車以不含動力電池的無動力車身作為車購稅征稅對象；二是為準確區分無動力車身車輛購置稅計稅價格，10號公告要求汽車企業單獨核算無動力車身銷售額，并與動力電池分別開具發票；三是“換電模式”新能源汽車有嚴格的限定條件，應當滿足換電相關技術標準和要求，且新能源汽車生產企業能夠自行或者委托第三方為用戶提供換電服務。

【例3】乙公司（增值稅一般納稅人）經營“換電模式”新能源乘用車銷售業務，所銷售的新能源乘用車均符合減免稅政策規定條件。2024年3月8日，乙公司銷售一輛不含動力電池的新能源汽車給唐女士，開具機動車銷售統一發票，不含稅價為28.6萬元。雙方另外簽訂電池購銷合同，約定動力電池銷售價格為7萬元，乙公司就電池單獨開具增值稅普通發票。計算唐女士應繳納的車輛購置稅。

第一步：按照10號公告規定，不含動力電池的新能源汽車與動力電池分別核算銷售額并分別開具發票的，依據購車人購置不含動力電池的新能源汽車取得的機動車銷售統一發票載明的不含稅價作為車輛購置稅計稅價格。按照車輛購置稅法相關規定計算車輛購置稅應納稅額=286000×10%=28600元。

第二步：按照10號公告規定，對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，且每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元。應納稅額28600元未超過免稅限額，即免稅額=28600元。

第三步：計算實際應繳納車輛購置稅

實納稅額=應納稅額-免（減）稅額=28600－28600=0元

唐女士無需繳納車輛購置稅，直接辦理免稅申報即可。

需要注意的是，經營“換電模式”新能源汽車銷售業務，必須嚴格遵循10號公告規定，分別核算不含動力電池的新能源汽車和動力電池的銷售額，并分別開具發票，即就無動力車身開具機動車銷售統一發票；就動力電池開具增值稅普通發票。購車人購置不含動力電池的新能源汽車，才能以取得的機動車銷售統一發票載明的無動力車身的不含稅價作為車輛購置稅的計稅價格。

三、準確把握“目錄+標識”的稅收管理要求

享受減免車輛購置稅的新能源汽車車型，通過發布《減免車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》實施管理。10號公告對《目錄》及“減免稅標識”進行了再次強調，并就“換電模式”新能源汽車增加相應的“換電模式標識”，以加強和規范新能源汽車減免車輛購置稅的管理。即新能源汽車具備“目錄+標識”的相關條件，方可適用新能源汽車減免車輛購置稅優惠政策。實務中，新能源汽車生產企業或進口汽車經銷商需關注《目錄》和“標識”的相關稅收管理要求。

汽車生產企業或進口汽車經銷商應按規定將新能源汽車相關車型向工業和信息化部提交《目錄》申請報告及相關材料，經審查、通過后，由工業和信息化部、國家稅務總局發布列入《目錄》。 《目錄》發布后，購置列入《目錄》的新能源汽車可按規定享受車輛購置稅減免政策。即自《目錄》發布之日起，購置列入《目錄》的新能源汽車方可適用免征或減征車輛購置稅政策。若所購置的新能源汽車未被列入《目錄》，或購置日期在列入《目錄》之前，則無法享受購置新能源汽車免（減）征車輛購置稅優惠政策。

對于享受10號公告減免稅政策的新能源汽車，汽車企業應標注兩個標識。即對已列入《目錄》的新能源汽車，新能源汽車生產企業或進口新能源汽車經銷商在上傳《機動車整車出廠合格證》或進口機動車《車輛電子信息單》時，在“是否符合減免車輛購置稅條件”字段標注“是”（即減免稅標識）；對已列入《目錄》的“換電模式”新能源汽車，還應在“是否為‘換電模式’新能源汽車”字段標注“是”（即換電模式標識）。工業和信息化部對汽車企業上傳的車輛電子信息中的減免稅標識和換電模式標識進行校驗，并將通過校驗的信息傳送至稅務總局。稅務機關依據工業和信息化部校驗后的減免稅標識、換電模式標識和機動車銷售統一發票（或有效憑證），辦理車輛購置稅減免稅手續。

需要注意的是，汽車企業應當保證車輛電子信息與車輛產品相一致，銷售方應當如實開具發票，如提供虛假信息或資料造成車輛購置稅稅款流失的，將面臨被稅務機關依法處理等涉稅風險。

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