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75%→100%，研發費用加計扣除政策要點
“聽說現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業也可以100%加計扣除啦？我們公司屬不屬于啊？要怎么享受呢”……您是否也有很多疑問呢？今天就來一起學習吧。
一、適用對象
現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業。
包括：除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等負面清單行業，以及制造業、科技型中小企業以外的其他研發費用加計扣除比例仍為75%的企業。
二、政策主要內容
（一）實施期限
現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
（二）優惠計算
企業在2022年度企業所得稅匯算清繳計算享受研發費用加計扣除優惠時，第四季度研發費用可由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。
（三）其他事項
企業享受研發費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規定執行。
三、操作流程
（一）享受方式
企業享受研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
企業在辦理企業所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優惠。
企業選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優惠事項名稱和優惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優惠事項名稱，并填報優惠金額。相關優惠事項名稱和優惠金額填報要求可參見國家稅務總局網站發布的《企業所得稅申報事項目錄》。同時，企業應根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存備查。
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）和《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的相關行次。
四、相關熱點問題
1. 請問一下，怎么計算第四季度的研發費用？
答：依據《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號，以下簡稱《公告》）規定，對第四季度的研發費用提供了兩種計算方法，由企業根據實際情況選擇適用：
方法一：按實際發生數計算；
方法二：按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
2. 我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業，2022年前三季度研發費用100萬元，第四季度按規定計算的研發費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規定，你單位在2022年前三季度發生的研發費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發生的研發費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2022年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
3. 我公司是一家電力供應企業，成立于2021年12月，2022年共發生研發費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用是多少？
答：《公告》規定的比例法是指按全年實際發生的研發費用乘以2022年度10月1日以后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。你公司2022年度經營月份為12個月，2022年10月1日后的經營月份數為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用=400×（3/12）=100萬元。
4. 我公司是一家石油開采企業，前三季度和第四季度都發生了研發費用，我公司什么時候可以享受優惠呢？
答：根據《國家稅務總局關于企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策有關事項的公告》（2022年第10號），企業可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，就當年前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發費用加計扣除優惠政策的，也可以在辦理年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。
具體到你公司，對于2022年前三季度發生的研發費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時享受，也可以在辦理2022年度企業所得稅匯算清繳時統一享受；對于2022年第四季度發生的研發費用，可在辦理2022年度企業所得稅匯算清繳時享受。
5. 我公司想享受第四季度研發費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？
答：納稅人享受研發費用加計扣除政策均采取“真實發生、自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的方式。
你公司應當根據實際情況以及現行政策規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業所得稅納稅申報表直接享受稅收優惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
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