一文理清企業所得稅“收入”之常見誤區

來源: 上海稅務編輯：那個人 2022/06/17 11:48:37　　字體：大小

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企業所得稅中的“收入”是一個非常重要的概念，是確認應納稅所得額的一個基礎，涉及到收入確認原則、收入確認時間，范圍也要比會計上的收入范圍寬得多，稅會差異也是各位財務關注的重點。一起來看一下5項常見誤區！

誤區一

不征稅收入與免稅收入相同，

用于支出所形成的費用都不能扣除

一文理清企業所得稅“收入”之常見誤區

糾正：兩者不同！

我們先了解下收入總額。企業所得稅法第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入；(二)提供勞務收入；(三)轉讓財產收入；(四)股息、紅利等權益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權使用費收入；(八)接受捐贈收入；(九)其他收入。

第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款；(二)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；(三)國務院規定的其他不征稅收入。

根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定：“三、企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

企業所得稅法第二十六條規定，企業的下列收入為免稅收入:(一)國債利息收入；(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；(三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；(四)符合條件的非營利組織的收入。

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定：企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。”

誤區二

企業所得稅確認收入，

僅遵循權責發生制原則和實質重于形式原則

糾正：收入確認原則不限于上述兩個原則。

所得稅收入確認標準主要是在企業所得稅法實施條例第九條、第二節、以及《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），875號文規定不同業務行為確認標準稍有不同，以銷售商品為例：除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

以利息收入為例：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條規定：“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現?！弊裱瓚秾崿F制原則。

誤區三

企業內部處置資產要確認收入

糾正：不視同銷售確認收入！

《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、結構或性能；（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產所有權屬的用途。其中，除另有規定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

誤區四

企業所得稅銷售商品收入確認時間，和增值稅相同

糾正：不同！

增值稅和企業所得稅是兩個不同的稅種，其收入確認在時間是存在差異的。一般規定如下：