11、問：企業發生的成本費用，未能在實際發生年度取得發票，在以后年度取得發票后，應如何進行稅務處理？

解答：企業實際發生的成本費用，未能在實際發生年度取得合法扣除憑據的，不得稅前扣除。在以后納稅年度取得合法扣除憑據后，區分以下情況處理：

一、相關年度稅收待遇一致

企業可在實際取得合法憑據年度進行稅前扣除，也可以在做出專項申報及說明后，追補至該項目發生年度扣除，追補確認期限不得超過5年。

二、相關年度稅收待遇不一致

稅收待遇不一致包括企業在不同年度在稅收優惠、虧損彌補等對應納稅額計算產生差異的情形。

企業做出專項申報及說明后，必須還原到該項業務實際發生年度進行稅前扣除。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款。

12、問：企業取得的財政專項撥款用途為“購置并實際使用列入《目錄》范圍內環境保護、節能節水和安全生產專用設備”，請問該部分投資額是否可以按規定抵免所得稅應納稅額？

解答：企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。

13、問：企業取得的“營改增”補貼是否繳納企業所得稅？

解答：根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

綜上，企業取得的“營改增”補貼不符合上述規定，應當計入收入總額，依法繳納企業所得稅。

14、問： 企業研究開發費用加計扣除范圍有哪些規定？

解答： （一）根據《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）文件規定，企業從事符合條件的研發活動時，發生的下列支出允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

1.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

2.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

3.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

4.專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

5.專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

6.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；

7.勘探開發技術的現場試驗費；

8.研發成果的論證、評審、驗收費用。

（二）根據《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）文件規定，從2013年度起，企業從事符合條件的研發活動發生的下列支出也允許在稅前加計扣除：

1.企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

2.專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

3.不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

4.新藥研制的臨床試驗費。

5.研發成果的鑒定費用。

（三）企業發生的下列研究開發費用不得稅前加計扣除：

1.除專門用于研發活動的儀器、設備之外的固定資產（包括房屋、建筑物）的折舊費、租賃費等；

2.非專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，以及非專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；

3.知識產權的申請費、注冊費、代理費等；

4.非專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

5.會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等；

6.法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅稅前扣除的費用；

7.企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務且核算上劃分不清的費用；

8.企業受托從事研發活動發生的研究開發費支出；

9.企業取得財政專項撥款用于研發活動發生的研究開發支出；

10.其他不符合規定的研究開發費用。

15、問：商業零售企業發生的零星失竊、過期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？

解答：根據國家稅務總局公告2014年第3號，對商業零售企業存貨損失按以下規定處理：

一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

四、以上規定適用于2013年度及以后年度企業所得稅納稅申報。

16、問：企業固定資產折舊年限高于稅法規定的最低折舊年限時，在匯算清繳時是否需要對計提折舊進行納稅調整？

解答：企業所得稅法實施條例規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊不得低于稅法規定的最低年限。企業確定的固定資產計提折舊年限高于稅法規定最低年限的，應按照企業確定的折舊年限計提折舊，在匯算清繳時，不需要調減應納稅所得額。

17、問：查賬征收企業改為核定征收后，以前年度尚未彌補的虧損如何處理？以后年度如再轉為查賬征收，以前年度虧損能否繼續彌補？

解答：企業由查賬征收方式改為核定征收方式后，以前年度尚未彌補的虧損在實行核定征收年度不得進行彌補。以后年度再轉為查賬征收方式的，可按《企業所得稅法》規定在不超過五年內進行結轉彌補，但實行核定征收的年度應連續計算法定年限。

18、問：企業為研發人員繳納的“五險一金”能否在稅前加計扣除？

解答：財稅〔2013〕70號文件規定：企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍。

企業為研發人員支付的補充養老保險、補充醫療保險，如果符合財稅〔2009〕27號文件相關規定的，在計算應納稅所得額時準予扣除，但是不屬于稅前加計扣除的研究開發費用范圍。

19、問：企業取得的免稅收入，能否彌補以前年度應稅項目的虧損？

解答：根據國稅函〔2010〕148號文件規定，對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損。

20、問：企業之間發生的違約金支出，能否稅前扣除？

解答：企業違反經濟合同約定而支付的違約金，可以在企業所得稅前扣除。

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