問：研發費用稅前扣除需要注意哪些問題？

答：

《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2008〕116號）規定，符合條件的研究開發費用可在企業所得稅前按50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷?！敦斦俊叶悇湛偩株P于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）進一步擴大了扣除范圍。

研發費用稅前扣除財務處理要求嚴，資料報送項目多，企業若要享受加計扣除優惠，還需提前做足功課。

扣除范圍

——新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

——新藥研制的臨床試驗費。

——從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

——不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

——在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、“五險一金”。

——專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

——專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

——專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

——勘探開發技術的現場試驗費。

——研發成果的論證、評審、驗收、鑒定費用。

小貼士

●在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、“五險一金”可加計扣除，這些人員必須是研發項目立項文書上注明的人員，且必須為公司在職員工。支付外聘研發人員的勞務費用不能加計扣除；非在職的臨時聘用的直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼不能加計扣除。

●項目發生的費用要單獨歸集，若同時研發多個項目，需注明歸屬哪個項目。對企業共同合作開發的項目，應根據合同規定，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。

●下列研發費用不得加計扣除：非專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費、租賃費，非創造性運用科技新知識或非實質性改進技術、工藝、產品（服務）發生的研發費，一些與研發活動相關的其他費用如辦公費、通訊費、差旅費、會議費、高新科技研發保險費等，不能加計扣除。企業取得財政撥款并納入不征稅收入的研究開發費用，以及從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款，在計算研發費用加計扣除時應予以剔除。委托外單位進行開發的研發費用，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。

項目確認

享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目，需經當地政府（省轄市、縣及縣級市）以上科技部門或工信委進行審核，并取得《企業研究開發項目確認書》。

小貼士

●加計扣除項目，僅限于企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》研究開發活動。

●企業申報項目確認的截止時間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理；企業當年立項或變更立項的研究開發項目，應自項目立項或變更立項之日起1個月內申請項目確認和登記；企業跨年度開發的研發項目，在首次立項研發的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發項目確認和登記資料。

●企業取得《企業研究開發項目確認書》后，經主管稅務機關審核并登記，出具《企業研究開發項目登記信息告知書》，才具備加計扣除研發經費的資格。

賬務處理

企業對研究開發費用應實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。

●與研究開發相關的合同、協議等資料，需與賬務記錄相對應，并妥善進行分類保管；在申報加計扣除前，要進行整理及復核，查漏補缺；研發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。

●建立研究開發費用明細賬，對不同的研發項目設立專賬進行管理，對于同時研發多個項目或研發項目與其他項目共同使用材料的情況，有關費用要在項目之間進行合理分攤。

●《中華人民共和國企業所得稅月[季]度預繳納稅申報表[2014年版]等報表》（國家稅務總局公告2014年第28號）明確，研發費可以在預申報時加計扣除。

備案管理

《關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規定，列入企業所得稅優惠管理的各類企業所得稅優惠，除國務院明確審批管理外，均實行備案管理。

●加計扣除屬于列入企業所得稅優惠管理的項目，必須實行備案管理，并且只能在發生當年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補充扣除加計部分。

●研發企業享受加計扣除需要報送多種資料，企業在日常工作中，要注意歸集，以備稅務機關檢查以及申報時使用。1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；3.自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；4.企業總經辦或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；5.委托、合作研究開發項目的合同或協議；6.研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。如果是集中開發項目，需同時報送研究開發費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料。

雙重優惠

《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規定，企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發費用加計扣除時，應按照研發費用加計扣除的有關文件，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

意味著在會計上按照公告規定進行加速折舊處理的折舊、費用，符合加計扣除條件可以加計扣除，享受雙重優惠。應注意的是，企業研發和生產經營共用的儀器、設備所發生的折舊、費用等金額，不屬于研發費用加計扣除費用支出范圍。

也就是說，6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備享受加速折舊優惠同時，不能享受研發費用加計扣除優惠。（作者：楊愛紅 廖永紅）