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疊加享受減免稅優惠如何計算？舉例告訴你
為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》及有關稅收政策，進一步優化辦稅服務，稅務總局近日發布《國家稅務總局關于企業所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號，以下簡稱《公告》）。
《公告》明確，企業從事農林牧漁業項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目、符合條件的技術轉讓、集成電路生產項目、其他專項優惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業、高新技術企業、技術先進型服務企業、集成電路線生產企業、重點軟件企業和重點集成電路設計企業等優惠稅率政策，對于按優惠稅率減半疊加享受減免稅優惠部分，進行調整。
◆疊加享受減免稅優惠金額的計算公式如下：
A=需要進行疊加調整的減免所得稅優惠金額
B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調整后所得-所得減免）]
疊加享受減免稅優惠金額=A和B的孰小值
其中，需要進行疊加調整的減免所得稅優惠金額為《減免所得稅優惠明細表》（A107040）中第1行到第28行的優惠金額，不包括免稅行次和第21行。
下面，以小型微利企業為例說明疊加享受減免稅優惠的計算方法。企業選擇享受其他減免所得稅優惠政策，可據此類推。
【例1】甲公司
?從事非國家限制或禁止行業，2021年度的資產總額、從業人數符合小型微利企業條件
?納稅調整后所得400萬元
?其中300萬元是符合所得減半征收條件的花卉種植項目所得
甲公司以前年度結轉待彌補虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優惠政策。此時，甲公司應先選擇享受項目所得減半優惠政策，再享受小型微利企業所得稅優惠政策，并對疊加享受減免稅優惠部分進行調整，計算結果如下：
【例2】乙公司
?從事非國家限制或禁止行業
?2021年度的資產總額、從業人數符合小型微利企業條件
?納稅調整后所得1000萬元
?其中符合所得減半征收條件的花卉養殖項目所得1200萬元
?符合所得免稅條件的林木種植項目所得100萬元
乙公司以前年度結轉待彌補虧損200萬元，不享受其他減免所得稅額的優惠政策。此時，乙公司應先選擇享受項目所得減半優惠政策，再享受小型微利企業所得稅優惠政策，并對疊加享受減免稅優惠進行調整，計算結果如下：
【例3】丙公司
?從事非國家限制或禁止行業
?2021年度的資產總額、從業人數符合小型微利企業條件
?納稅調整后所得500萬元
?其中符合所得減半征收條件的花卉養殖項目所得150萬元
?符合所得免稅條件的林木種植項目所得300萬元
丙公司以前年度結轉待彌補虧損20萬元，不享受其他減免所得稅額的優惠政策。此時，丙公司享受項目所得減半優惠政策、小型微利企業所得稅優惠政策時，有2種處理方式，計算結果如下：
▲在例3情形下，企業不選擇享受項目所得減半優惠政策，只選擇享受項目所得免稅和小型微利企業優惠政策的，可以享受最大優惠力度。
綜上，建議納稅人在申報時關注以下兩方面：
一是可以同時享受兩類優惠政策時，建議納稅人根據自身實際情況綜合分析，選擇優惠力度最大的處理方式。
二是納稅人通過電子稅務局申報，申報系統將幫助納稅人自動計算疊加享受減免稅優惠，無需納稅人再手動計算。
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