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企業所得稅中資產減值準備金如何調整？看了就會了
資產減值準備如何計提?資產減值損失何時確認?資產減值相關稅會差異如何調整?...這些都是很多財務人員日常工作中需要處理的問題，今天網校帶大家一起學習一下企業所得稅中資產減值準備金如何調整。
01 會計規定
《企業會計準則第8號——資產減值》資產減值損失的確定
第十五條
可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
第十六條
資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
第十七條
資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
02 稅法規定
1.一般規定《中華人民共和國企業所得稅法》
第十條
在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……(七)未經核定的準備金支出；
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》
第五十五條
企業所得稅法第十條第(七)項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。
2.2008年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題（國稅函〔2009〕202號）
根據《實施條例》第五十五條規定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。
2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后年度實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。
3.固定資產減值準備稅前扣除規定 （國家稅務總局公告2014年第29號）
五、固定資產折舊的企業所得稅處理
……（三）企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。
03 資產減值損失調整填報案例
中國居民甲公司企業所得稅實行查賬征收，2020年發生如下業務：
業務1： 購進的一臺設備達到使用年限正常報廢，該設備賬面原值10萬元，已計提折舊8萬元，報廢時殘值收入1.13萬元（含銷項稅），清理費用0.5萬元。
業務2： A類庫存商品發生盤虧，賬面成本26萬元，增值稅進項稅額4.42萬元，該存貨已計提跌價準備3萬元，責任人賠償1萬元，上述損失企業會計核算計入“營業外支出”科目。
業務3：2019年末應收乙公司賬款5萬元，已計提準備金1萬元，業務員賠償1萬元。2020年，乙公司破產，該賬款已確定無法收回。
業務1：設備使用年限到期報廢損失
會計處理：
資產損失的帳載金額：
資產余額（100000-80000）- 處置收入11300/1.13+清理費用5000=15000元
稅務處理：
資產計稅基礎：100000-80000=20000元
賠償收入：0元
資產處置收入：113000/1.13-5000=5000元
資產損失的稅收金額=資產計稅基礎-賠償收入-資產處置收入=20000-0-5000=15000元
納稅調整金額=資產損失的帳載金額-資產損失的稅收金額=0元，稅會無差異。
業務2：庫存商品盤虧損失
會計處理：
資產損失的帳載金額：260000+44200-30000-10000=264200元
稅務處理：
資產計稅基礎：260000+44200=304200元
賠償收入：10000元
資產處置收入：0元
資產損失的稅收金額=資產計稅基礎-賠償收入-資產處置收入=304200-10000-0=294200元
納稅調整金額=資產損失的帳載金額-資產損失的稅收金額=-30000元，納稅調減30000元
業務3：壞賬損失
會計處理：
資產損失的帳載金額：50000-10000-10000=30000元
稅務處理：
資產計稅基礎：50000元
賠償收入：10000元
資產處置收入：0元
資產損失的稅收金額=資產計稅基礎-賠償收入-資產處置收入=50000-10000-0=40000元
納稅調整金額=資產損失的帳載金額-資產損失的稅收金額=-10000元，納稅調減10000元
如下為《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表（A105090）填列
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