往來賬中隱藏哪些貓膩如何發現財務報表中的納稅風險

來源: 正保會計網校編輯： 2017/03/02 14:53:54　　字體：大小

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財務報表中都存在哪些納稅風險呢？企業在被審計時為什么審計人員最先關注往來賬項等，這其中隱藏了財務人員的哪些秘密呢？

往來賬中隱藏哪些貓膩如何發現財務報表中的納稅風險

1.往來款掛賬隱含的虛開發票風險

有些納稅人利用該會計科目或隱匿收入，或虛列成本。這些問題，有些是由于會計和稅收政策差異造成的，有些是納稅人故意為之。如“應付賬款”多年掛賬的方法正在成為一些納稅人逃避納稅義務的手段，雖然企業所得稅法實施條例第二十二條規定，企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，包括確實無法償付的應付款項……但“應付賬款”多年掛賬的納稅人與債權人之間多為跨區域關聯企業，一些納稅人正是利用了跨區域取證時間長、難度大的因素，長期將應付款項掛往來賬，造成應稅收入長期處于稅收監控的真空地帶。而缺少構成要件的“確實無法償付”概念給檢查人員判定應付賬款是否應稅和如何取證帶來很大困難。

“應付賬款”是企業會計核算中常用的一個科目，通常指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等日常經營活動而應支付給供應單位的款項。“應付賬款”一般應在與所購買物資的所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。“應付賬款”一般在較短時間內支付。

2.往來款掛賬隱含的增值稅風險

（1）收入進“其他應付款”科目，隱瞞收入；

將收到的貨款轉入其他應付款科目，然后在制訂一個借款合同，約定支付借款利息，并到稅務局代扣代繳得息收入應交的個人所得稅，使賬外收入合理化。

（2）關聯方無償拆借資金。

企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行業，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，全面營改增后關聯企業之間無償拆解資金應視同提供貸款服務計征增值稅；視同貸款的利息收入按照出借方同類貸款利率確定，無同類貸款的，按金融企業同期同貸款利率確定；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為讀物、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

3.往來款掛賬隱含的企業所得稅風險

（1）是否隱瞞收入；

長期掛賬的預收賬款中隱含的風險：貨款已經收取即使未開具發票只要產品或商品已經發出就應確認收入。

【所得稅法】第八條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

【實施條例】第二十七條企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要與正常的支出。

（2）欠款長期不還。

4.往來款掛賬隱含的個人所得稅風險

例如，股東向企業借錢不還，超過一個年度的，需按照“股息、紅利”所得，按照20%稅率繳納個人所得稅。

5.往來款掛賬的處理思路

（1）將往來款項列出一個清單，分析每一筆如何形成；

（2）進行合法合理的處理。