近日，財政部和稅務總局聯合發布《關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第43號），助力推進新型工業化發展，和小編一起來學習先進制造業企業增值稅加計抵減的“政策要點”和“填報指引”吧↓

享受主體

先進制造業企業，是指高新技術企業（含所屬的非法人分支機構）中的制造業一般納稅人。高新技術企業是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火〔2016〕32號）規定認定的高新技術企業。先進制造業企業具體名單，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。

計算方式

先進制造業企業按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分以下情形加計抵減：

情形一：

抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；

情形二：

抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；

情形三：

抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

特別說明

1.先進制造業企業可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

2.先進制造業企業應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

3.先進制造業企業同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

不得計提的情形

情形一：

先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額的5%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

情形二：

先進制造業企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

先進制造業企業兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

申報指引

納稅人享受增值稅加計抵減政策優惠，無需填報《增值稅適用加計抵減政策聲明》，直接填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。

《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）

第1列“期初余額”：填寫上期期末結余的加計抵減額。

第2列“本期發生額”：填寫按照規定本期計提的加計抵減額。

第3列“本期調減額”：填寫按照規定本期應調減的加計抵減額。

第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫（期初余額＋本期發生額－本期調減額）。

第5列“本期實際抵減額”：反映按照規定本期實際加計抵減額，按以下要求填寫：

若第4列≥0，且第4列<主表第11欄－主表第18欄，則第5列＝第4列；

若第4列≥主表第11欄－主表第18欄，則第5列＝主表第11欄－主表第18欄；

若第4列<0，則第5列等于0。

計算本列“一般項目加計抵減額計算”行和“即征即退項目加計抵減額計算”行時，公式中主表各欄次數據分別取主表“一般項目”“本月數”列、“即征即退項目”“本月數”列對應數據。

第6列“期末余額”：填寫本期結余的加計抵減額，按表中所列公式填寫（本期可抵減額－本期實際抵減額）。

舉個例子

某企業為先進制造業一般納稅人，符合加計抵減政策，2023年8月所屬期無加計抵減期末余額，2023年9月所屬期銷項稅額為60萬元，進項稅額50萬元，本期沒有進項稅額轉出。

抵減前應納稅額＝600000－500000＝100000元

當期計提加計抵減額＝500000×5%＝25000元

當期可抵減加計抵減額＝0＋25000－0＝25000元

加計抵減本期實際抵減額為25000元

應納稅額＝銷項稅額－進項稅額－加計抵減本期實際抵減額＝600000－500000－25000＝75000元

增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）

增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）

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