什么是工資“兩稅”

是公司將已計提而未實際支付的工資薪金，放在其他應付款科目中，企業所得稅前進行了扣除，而個人所得稅按實際支付的金額扣繳稅款，導致“兩稅”工資薪金差異！

簡單來說就是企業申報工資和實際發放不一致的情況（一般來說都是計提的多，發放的少），企業所得稅匯算清繳的時候，按照計提的金額稅前扣除，導致少繳企業所得稅！

隨州市稅務局發現一些企業申報企業所得稅和個人所得稅，對應的工資薪金金額有很大差距，于是開展了“‘兩稅’工資薪金差異”風險比對行動，對企業的“兩稅”工資薪金實行聯動管理。具體查處了以下違法行為：

1.濫用往來賬少繳所得稅

企業將未兌現的獎金轉入往來賬，提前稅前扣除。“企業所得稅稅前扣除工資薪金為18569萬元，而個人所得稅工資薪金僅17756萬元，‘兩稅’工資薪金相差813萬元。經查，是該公司將已計提而未實際支付的工資薪金放在其他應付款科目中，在企業所得稅前進行了扣除，而個人所得稅按實際支付的金額扣繳稅款，導致“兩稅”工資薪金差異。

最終該公司補繳企業所得稅655萬元。

2.將股東向企業的借款長期掛往來賬上，代替股息紅利

某生豬養殖公司享受免征增值稅和企業所得稅政策，稅務人員比對該公司“兩稅”工資薪金申報數據，發現其2021年企業所得稅稅前扣除工資薪金金額為2330.61萬元，但2021年扣繳申報的個人收入僅為476.37萬元。查看“其他應收款”科目，發現企業股東都從企業借用了大量資金但長期未歸還。

最終該公司依法按“利息、股息、紅利所得”項目補扣個人所得稅77.75萬元。

3.以母公司股權激勵子公司高管，虛增成本費用

某上市公司的子公司2021年企業所得稅稅前扣除工資薪金金額為5464.16萬元，其2021年扣繳申報的個人收入金額僅為3071.35萬元。通過核實，發現該企業通過“工資薪金支出—股權激勵”項目，在企業所得稅稅前列支了以母公司股權激勵本單位高管的費用。

最終該公司補繳稅款130余萬元。

眾所周知，工資一直是稅務局監管的重點對象。但是我們財務人員對工資的風險卻知之甚少，究竟該怎么防范風險、規避風險呢？

一、兩者稽核比對的數據來源

1.企業所得稅稅前扣除的工資薪金

企業所得稅年度納稅申報表中《職工薪酬支出及納稅調整明細表》

2.個人所得稅的工資薪金所得

個人所得稅扣繳申報表中的全年累計收入額

二、兩者差異的原因有哪些？

1.正常的、合理的原因

（1）計提了年終獎

 企業當年預提的年終獎在次年5月31日之前發放的， 可以在當年稅前扣除，但個稅是實際發放時（次年）才扣繳，形成了差異。

（2）拖延了員工的工資

企業賬面上計提了員工的工資，但拖延至次年5月31日之前發放，個稅在次年實際發放時才扣繳，形成了差異。

2.不合理的原因

（1）多列工資薪金支出

比如，企業偽造了工資發放明細表虛列成本以及工資薪金的核算范圍不正確等。

（2）少申報工資薪金收入

主要有以下情形：

a.員工發放了工資，但未申報個稅，或者按照較低的收入申報個稅。

b.企業多數員工的工資薪金收入常年處于5000元以下，其他收入通過報銷形式發放。

c.部分員工現金發放工資，不申報個稅。

d.年收入未超過6萬的員工，認為可以不申報個稅。

三、稅局怎么查工資？

稅務局稽查工資，一般會從以下4個方面入手：

1、審核工資憑證檢查企業人員花名冊、考勤表、工資明細賬和工資條，審核發放工資與銀行代發工資的數據是否一致。

2、檢查企業職工人數、薪酬標準檢查職工人數分析企業記賬憑證和原始憑證，結合企業生產經營情況和生產規模來判斷企業職工人數和形成標準是否合理。

3、審查賬、實差異審查分析企業“應付職工薪酬”科目與實際工資總額是否一致，核對各種津貼、補助和獎金發放是否正常。

4、結合第三方信息系統分析企業數據利用金稅三期系統和社保系統，核查工資表中人員與企業交社保人員是否一致，并對企業繳納個稅和收入情況實施檢查。

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