2018《高級會計實務》高頻考點：行政事業單位內部控制

我們一起來學習2018《高級會計實務》高頻考點：行政事業單位內部控制。本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算、會計與內部控制第七節的內容。

【內容導航】：

行政事業單位內部控制

【考頻分析】：

考頻：★★★

復習程度：掌握本考點。2017年、2016年、2015年、2014年、2013年有考核。

【高頻考點】：

1.收入業務的關鍵控制環節及控制措施對收入業務實施歸口管理：

明確由財會部門歸口管理各項收入并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。財會部門應定期清理掌握本單位各部門的收費項目，做好收費許可證的年檢，確保各項收費項目符合國家有規定。業務部門應當在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財會部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。

嚴格執行“收支兩條線”管理規定：

有政府非稅收入收繳職能的單位，應當按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照定開具財政票據，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任形式截留、挪用或者私分。

建立收入分析和對賬制度：

財會部門應當根據收入預算、所掌握的合同情況，對收入征收情況的合理性進行分析，判斷有無異常情況；應定期與負有征收義務的部門進行對賬，及時檢查并作出必要的處理。

建立健全票據和印章管理：

制度財政票據、發票等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規定手續。單位應當按照規定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據應當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據管理。負責保管票據的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規定轉讓、出借、代開、買賣財政票據、發票等票據，不得擅自擴大票據適用范圍。

2.支出業務的關鍵控制環節及控制措施明確各支出事項的開支范圍和開支標準：

明確支出事項的開支范圍，就是對該支出事項及其事項明細進行界定。支出事項的開支標準包括外部標準和內部標準。外部標準是指國家或者地方性法規制度規定的標準，如人員工資標準、差旅費報銷標準、公用事業收費標準等，都由國家相關部門規定，單位必須遵照執行。內部標準是指在國家有關法規允許的范圍內，根據單位實際制定的標準，如接待費標準、食堂用餐標準等。

加強支出事前申請控制：

單位在發生相關支出前應當履行支出事前申請程序，經審核通過后再開展相關業務。加強支出審批控制：

審批控制要求各項支出都應經過規定的審批才能向財會部門申請資金支付或者辦理報銷手續。單位應當明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批控制包括對審批的權限和級別進行規定，包括分級審批、分額度審批、逐項審批等方式。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。

加強支出審核控制：

財會部門在辦理資金支付前應當全面審核各類單據，重點審核單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。支出憑證應當附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據也應作出明確要求。超出規定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保與經濟業務事項相符。

加強資金支付和會計核算控制：

財會部門應當按照規定辦理資金支付業務，簽發的支付憑證應當進行登記。使用公務卡結算的，應當按照公務卡使用和管理有關規定辦理業務。財會部門應當根據支出憑證及時準確登記賬簿，涉及合同或者內部簽報的，財會部門應當要求業務部門提供與支出業務相關的合同或內部簽報作為賬務處理的依據。

加強支出業務分析控制：

單位應定期編制支出業務預算執行情況分析報告，為單位領導管理決策提供信息支持。對于支出業務中發現的異常情況，應及時采取有效措施。

3.對外投資控制

單位應當根據國家有關規定加強對對外投資的管理，建立健全對外投資內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執行、對外投資處置的審批與執行等不相容崗位相互分離。

對外投資業務的關鍵控制環節及控制措施如下：

①投資立項控制。單位應當明確投資的管理部門，投資管理部門及其人員應當具備相關的經驗和能力；審慎選擇對外投資項目，保證對外投資項目符合國家產業政策、單位目標實現和社會需要；對項目可行性要進行嚴格周密論證，組織專家或者相關中介機構對擬立項的對外投資項目進行分析論證；財會部門要對投資項目所需資金、預期收益以及投資的安全性等進行測算和分析，確保投資有資金保障。

②投資決策控制。單位對外投資應當由單位領導班子集體研究決定后，按國家有關規定履行報批手續。對決策過程中的各種意見應當詳細記錄并妥善保存，以便明確決策責任。

③投資實施控制。投資立項通過以后，應當編制投資計劃，嚴格按照計劃確定的項目、進度、時間、金額和方式投出資產。提前或延遲投出資產、變更投資額、改變投資方式、中止投資等，應當經單位領導班子審批。

④追蹤管理控制。對于股權投資，單位應當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤管理及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況，對被投資單位的重要決策、重大經營事項、關鍵人事變動和收益分配，要及時向單位領導班子匯報。單位應當加強對投資項目的會計核算，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。

⑤建立責任追究制度。對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規定執行對外投資業務的部門及人員，應當追究相應的責任。

4.合同控制

單位應當加強合同管理，建立健全合同內部管理制度，合理設置崗位，明確合同授權審批制度，確保合同管理規范有序開展；確定合同歸口管理部門，建立財務部門與合同歸口管理部門的溝通協調機制，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合。

合同管理關鍵控制環節及控制措施：

①合同訂立控制。單位應當加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應當予以記錄并妥善保管。單位應當妥善保管和使用合同專用章。嚴禁未經授權擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴禁違規簽訂擔保、投資和借貸合同。

②合同履行控制。單位應當對合同履行情況實施有效監控。合同履行過程中，因對方或單位自身原因導致可能無法按時履行的，應當及時采取應對措施。單位應當建立合同履行監督審查制度，對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等應當按照國家有關規定進行審查。財會部門應當根據合同履行情況辦理價款結算和進行賬務處理。未按照合同條款履約的，財會部門應當在付款之前向單位有關負責人報告。

③合同登記控制。合同歸口管理部門應當加強對合同登記的管理，定期對合同進行統計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。與單位經濟活動相關的合同應當同時提交財務部門作為賬務處理的依據。單位應當加強合同信息安全保密工作，未經批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業秘密。

④合同糾紛控制。單位應當加強對合同糾紛的管理。合同發生糾紛的，單位應當在規定時效內與對方協商談判。合同糾紛協商一致的，雙方應當簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，經辦人員應向單位有關負責人報告，并根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

5.內部控制的自我評價

單位負責人應當指定專門部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價，并出具單位內部控制自我評價報告。

內部控制自我評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。

評價報告應當對單位內部控制的有效性發表意見，指出內部控制存在的缺陷，并提出整改建議。評價報告應當提交單位負責人，單位負責人應當對評價報告所列示的內部控制缺陷及其整改建議作出回應并監督落實。

（1）內部控制設計的有效性。

內部控制設計的有效性是指為實現控制目標所必需的內部控制程序都存在并且設計恰當，能夠為控制目標的實現提供合理保證。評價行政事業單位內部控制設計的有效性，應當著重考慮以下4個方面：

①內部控制設計的合理性、合法性，即內部控制設計是否符合內部控制的基本原理，以相關法律法規和相關規定以及《行政事業單位內部控制規范（試行）》為依據；

②內部控制設計的全面性，即內部控制的設計是否覆蓋了單位經濟活動涉及的所有關鍵業務、關鍵環節和關鍵控制點，是否對單位內部各相關部門和人員都具備約束力；

③內部控制設計的重要性，即內部控制的設計是否重點關注了單位的重要經濟活動和經濟活動的重大風險；

④內部控制設計的適應性，即內部控制的設計是否與單位所處環境、業務特點、復雜程度以及風險管理要求相匹配。

（2）內部控制執行的有效性。

內部控制執行的有效性是指在內部控制設計有效的前提下，內部控制能否按照設計的內部控制程序正確地執行，從而為控制目標的實現提供合理保證。評價內部控制執行的有效性，應當著重考慮以下4個方面：

①相關控制在評價期內是如何運行的；

②相關控制是否得到了持續一致的運行；

③相關內部控制機制、內部管理制度、崗位責任制、內部控制措施是否得到了有效執行；

④實施控制的人員是否具備必要的權限和能力。

6.行政事業單位內部控制報告（2018年新增）

內部控制報告，是指行政事業單位在年度終了，依據《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》《行政事業單位內部控制規范（試行）》《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》的有關要求，結合本單位實際情況編制的，能夠綜合反映本單位內部控制建立與實施情況的總結性文件。單位主要負責人對本單位內部控制報告的真實性和完整性負責。

1.內部控制報告編制原則

行政事業單位編制內部控制報告應當遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、客觀性原則、規范性原則。

2.內部控制報告的編制與報送

（1）行政事業單位內部控制報告的編制與報送。年度終了，行政事業單位應當根據本單位當年內部控制建設工作的實際情況及取得的成效，以能夠反映內部控制工作基本事實的相關材料為支撐，按照財政部發布的統一報告格式編制內部控制報告，經本單位主要負責人審批后對外報送。

（2）部門行政事業單位內部控制報告的編制與報送。各部門應當在所屬行政事業單位上報的內部控制報告和部門本級內部控制報告的基礎上，匯總形成本部門行政事業單位內部控制報告。

3.內部控制報告的使用

行政事業單位應當加強對本單位內部控制報告的使用，通過對內部控制報告中反映的信息進行分析，及時發現內部控制建設工作中存在的問題，進一步健全制度，提高執行力，完善監督措施，確保內部控制有效實施。

4.內部控制報告的監督檢查

各地區、各部門匯總的內部控制報告報送后，各級財政部門、各部門應當組織開展對所報送的內部控制報告內容的真實性、完整性和規范性進行監督檢查。