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2015年高級會計師考試考點梳理：股權激勵（三）
2015年高級會計師考試時間為9月13日，各省報名時間預計4月份開始，大家的高級會計師備考也應提上日程了。小俗語大道理：早下手，早準備，充裕的時間是掃清各個知識點盲區最有效的保證。
今天，我們就一起來學習一下會計部分第八章的第十一個考點——股權激勵（三）吧！
一、 激勵對象的范圍
根據證券監管部門的規定，股權激勵計劃的激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術（業務）人員，以及公司認為應當激勵的其他員工。注意：
（一）不應包括獨立董事。因為獨立董事職責在于監督管理層的規范經營，故不應成為激勵對象。
（二）不包括監事。為確保上市公司監事獨立性。
【特殊情形】
除以上要求外，下列人員不得成為激勵對象：
（一）最近3年內被證券交易所公開譴責或宣布為不適當人選的；
（二）最近3年內因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰的；
（三）具有《中華人民共和國公司法》規定的不得擔任公司董事、高級管理人員情形的。
二、標的股票來源和數量
（一）標的股票的來源
1.一般上市公司
一般上市公司主要采用兩種方式解決：
股票的來源，即向激勵對象發行股份和回購公司自己的股份。
向激勵對象發行股份，是指公司以定向發行新股的方式，以期權約定的價格向激勵對象發行股票。
公司法規定：公司不得收購本公司股份。但是，“將股份獎勵給本公司職工”的，可以回購股份，應當經股東大會決議，并不得超過本公司已發行股份總額的5%。
2.國有控股公司
對于國有控股上市公司，實施股權激勵計劃所需標的股票來源，可以根據本公司實際情況，通過向激勵對象發行股份、回購本公司股份及法律、行政法規允許的其他方式確定，不得由單一國有股股東支付或擅自無償量化國有股權。
【提示】
股權激勵不能由國資委一人“埋單”。舉例而言，如果政府或國有企業（單位）持有國有控股上市公司60%的股份，在支付用于股權激勵的股票時，就只能支付相對應的60%；其余40%的激勵股票來源，應由其他持股40%的股東支付。
（二）標的股票數量
股權激勵標的股票的數量是股權激勵計劃中特別需要均衡考慮的因素。如數量過多，對股本影響過大，還可能導致股東權益攤薄；如數量過少，可能難以起到激勵作用。
1.一般上市公司
全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本總額的10%。
個人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會的特別批準。
2.國有控股上市公司（附加條件）
對于國有控股上市公司在股權激勵計劃有效期內授予的股權總量，除應遵循一般上市公司的規定外，還應注意首次股權授予數量等方面的限制。
國有控股上市公司首次授權授予數量應控制在上市公司發行總股本的1%以內。
國有控股境外上市公司在股權激勵計劃有效期內任何12個月期間授予任一人員的股權（包括已行使和未行使的股權）超過上市公司發行總股本的1%的，上市公司不得再授予其股權。
對于國有控股境內上市公司的高管人員，股權授予的具體數量應從嚴把握。在股權激勵計劃有效期內，實施股權激勵的高管人員預期中長期激勵收入應控制在薪酬總水平的30%以內。對于國有控股境外上市公司這個限制比例為40%。
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