【本題20分】甲公司是一家從事石油煉制、成品油及化工產品生產與銷售的大型國有控股上市公司，2023年1月甲公司管理層召開風險內控專題教研活動，圍繞控制目標、面臨風險、應對措施、監督考核等方面開展討論。有關內容摘錄如下：

（1）控制目標。切實提升核心競爭力，加快實現高質量發展，全力打造世界一流能源化工企業，建立完善的指標評價體系。2023年的目標為利潤總額同比增長7%，增長率超過60%，凈資產收益率不低于9%，營業現金比率不低于10%，研發經費投入強度不低于4%，全員勞動生產比同比增加6%。

（2）主要風險因素。①宏觀因素。某些國家貿易摩擦時有發生，地緣政治風險高起，全球貨幣貶值仍在持續，經濟下行風險加大。②市場因素。國企原油價格波動大，預計維持中高運行，國內原油加工量進入高峰期。大宗石化產品運營過剩，成品油消費區域減少，能源革命迅猛發展，新能源汽車市場滲透率加速發生，對傳統燃油車的替代效應加速顯現。③技術因素。一些關鍵技術和設備直接買進代替自行研發，科研人員收入偏低，核心技術人才流失嚴重。④運營因素。受去年市場需求不足影響，化工產品庫存量較大，由于信用政策較為寬松，應收賬款比例偏高，少數下屬企業出現虧損且虧損額較高，轉型困難。

（3）應對措施。①加強形勢研判，優化產業布局，加速發展新能源、新材料、新經濟等。新興業務、新興投資項目不論金額大小由分管投資副總經理審批后即可實施。②增強全產業鏈優化，合理匹配原油采購量和加工量，采用差異化采購策略，努力降低采購成本，緊貼市場優化裝置和產品結構，打造具有全球競爭力的產品，優化營銷策略，提升服務質量，擴大資金貿易量。③加大研發投入，集聚力量開展原創性、引領性科技攻關，打造原創技術發源地，實施高水平開放創新，提升科技成果和產業化水平，促進產業鏈創新，高效融合，堅持人才強企工程，加快培育戰略人才，弘揚科學家精神，激發創新活力，開展“我為企業獻一技”活動。鼓勵全員立足崗位，研發出經典的高效發明，向全體員工隨時開放公司專利商業秘密等全部資料的查閱權限。④加強資金收支管理，優化資金運作，配置策略，規模限額，使營業現金比率更趨合理，加強應收賬款管控，加大應收賬款保理力度，以加快資金回流。簡化會計核算，對所有附追索權、不附追索權的應收賬款均直接核銷，加強債務規模管控。持續優化債務結構，確保資產負債率穩定在合理水平。⑤加大虧損企業治理力度，完善分粘性動態清理制度和微利企業預防機制。分級分類落實管控措施，加快降低化工產品庫存，包括存量資產，提高資產使用率，加快低效無效資產剝離處理，提升資產創利能力和收益水平。

（4）監督考核。①優化評價范圍。落實上市公司內部控制評價有關監管要求，結合公司內控制度與實施多年的實際情況，年度評價僅對內部控制的運行有效性進行全面評價。②細化內控缺陷認定。內部控制評價部門結合日常監督和專項監督發現的內部控制缺陷及其持續改進情況對內部控制缺陷及其成因、表現形式和影響程度進行綜合分析和全面復核并作出缺陷等級最終認定。③簡化審批程序。根據內部控制有效性全面評價結果編制評價報告，報全面風險管理小組批準后對外披露。④強化問題整改。制定問題整改驗收標準，提高整改效果，建立問題整改臺賬，落實專人跟蹤，逐項驗收銷項管理。⑤嚴肅問責。根據問題嚴重程度及整改情況，采取通報、警示、降薪、崗位調整、免職、辭退等方式進行問責。

假定不考慮其他因素。要求根據《企業內部控制基本管理規范》及其配套指引和企業風險管理相關要求回答下列問題。

要求：

（1）根據資料（1），指出其中體現了企業內部控制基本管理規范中的哪些內部控制目標。

（2）根據資料（2），逐項指出①～④項每個因素對甲公司可能產生的負面影響。

（3）根據資料（3），逐項判斷①～⑤項是否存在不當之處，如存在，逐項說明理由。

（4）根據資料（4），逐項判斷①～⑤項是否存在不當之處，如存在，逐項說明理由。

（5）根據資料（1）～（4）指出相關內容涉及企業風險管理基本流程的哪些環節。

【答案解析】

（1）提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。（3分）

（2）①可能導致企業整體性損失和戰略目標無法實現，產生戰略風險的負面影響。（1分）

②可能導致企業成本增大，市場需求下降，銷售受到沖擊，產生市場風險的負面影響。（1分）

③可能導致企業研發能力下降，產生技術風險的負面影響。（1分）

④可能導致銷售渠道壓力增大，產生運營風險；庫存占用大量資金、壞賬的增加、產生財務風險；轉型困難可能導致產業鏈構成和集中程度，產生產業風險。（1分）

（3）①存在不當之處。（0.5分）

理由：新興業務、新興投資項目金額如果是重大的，對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。（0.5分）

②不存在不當之處。（1分）

③存在不當之處。（0.5分）

理由：企業應當建立研究成果保護制度，加強對專利權、非專利技術、商業秘密及研發過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規定借閱和使用。禁止無關人員接觸研究成果。（0.5分）

④存在不當之處。（0.5分）

理由：甲公司簡化會計核算不正確，不能對所有附追索權、不附追索權的應收賬款均直接核銷。企業應當加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統一的會計準則制度進行處理。可以通過建立風險準備金，以補償可能發生的損失。（0.5分）

⑤不存在不當之處。（1分）

（4）①存在不當之處。（0.5分）

理由：內部控制年度評價是對內部控制設計和運行的有效性進行全面評價。（0.5分）

②存在不當之處。（0.5分）

理由：內部控制重大缺陷應當由董事會予以最終認定，而不是由內部控制評價部門最終認定。（0.5分）

③存在不當之處。（0.5分）

理由：內部控制評價報告應當報經董事會批準后按要求對外披露或報送相關主管部門。（0.5分）

④不存在不當之處。（1分）

⑤不存在不當之處。（1分）

（5）目標設定，風險識別，風險應對，風險監控、信息溝通和報告，風險管理考核和評價。（3分）

考點體現：

（1）內部控制目標

（2）風險識別

（3）控制活動、風險應對

（4）內部控制評價

（5）風險管理的基本流程

考核方式：

（1）根據資料，指出企業內部控制基本管理規范中的內部控制目標。

（2）根據資料，逐項指出每個因素對公司產生的負面影響。

（3）（4）根據資料，逐項判斷是否存在不當之處，如存在，逐項說明理由。

（5）根據資料指出所涉及的企業風險管理基本流程的環節。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“根據資料，指出……”、“根據資料，逐項判斷……是否存在不當之處；如存在，說明理由”這些問題都是需要依據教材理論對資料進行分析、判斷的。本題考核的是第三章的知識點。

2.聯系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是內部控制目標。內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。大家一定要注意，內部控制目標是合理保證，而不是絕對保證，資料中有時候表述為“杜絕一切風險”這種說法都是不正確的。

（2）考核的是風險識別。風險識別中，針對不同的風險，所收集的信息這是一個難點，對于風險的類型，大家往往把握不好，這部分內容，大家在備考時要多下些功夫。

（3）考核的是控制活動、風險應對。風險承受、風險規避、風險分擔和風險降低四種策略類型，最常考的題目形式為“根據資料，指出某公司采用的風險應對策略類型，并說明理由”。首先各位考生要掌握四種策略類型的含義，每一種類型是否可以再進行細分，常見的例子有哪些，然后能夠結合具體的資料作出準確的分析判斷，并且能夠回答出理由。建議熟練掌握風險應對四種策略類型。另外還有可能對于風險應對，將教材上的原文改成某位成員的發言，然后要求考生判斷是否存在不當之處，并說明理由。

（4）考核的是內部控制評價。內部控制評價這個知識點，往往是結合資料判斷表述是否存在不當之處，這部分內容教材介紹的比較簡單，考試可能涉及教材以外的內容，在備考時大家可以參考《內部控制評價指引》。

（5）考核的是風險管理的基本流程。風險管理的基本流程包括目標設定、風險識別、風險分析、風險應對、風險監控、信息溝通和報告、風險管理考核和評價。這個知識點沒有難度，只要找準教材位置，就能得分，所以對于教材內容，我們要做到了如指掌。