【案例分析題·2018】

甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后，甲公司就著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，公司決定從2014年開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并由相關(guān)部門(mén)牽頭擬訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。該方案摘要如下： 

（一）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，制定評(píng)價(jià)工作方案，組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試等，將草擬的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織本部門(mén)的內(nèi)控自查工作。 

（二）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。股東大會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性發(fā)表聲明，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)搜集整理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所需的相關(guān)資料，并根據(jù)這些資料撰寫(xiě)評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)審核、股東大會(huì)審批后對(duì)外披露。 

（三）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)。聘請(qǐng)丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，因?yàn)楫?dāng)年具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對(duì)本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，以防損害審計(jì)的獨(dú)立性，決定聘請(qǐng)丙事務(wù)所。

【要求】

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中（一）至（三）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

【參考答案】

本案例中涉及的不合法之處有：

（1）第（1）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。

理由：企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者其他專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。

（2）第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：股東大會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性發(fā)表聲明。

理由：董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性發(fā)表聲明。

不當(dāng)之處二：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會(huì)審核、股東大會(huì)審批后對(duì)外披露。

理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門(mén)。

（3）第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：當(dāng)年具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對(duì)本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，以防損害審計(jì)的獨(dú)立性，決定聘請(qǐng)丙事務(wù)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

理由：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)可以由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，即整合審計(jì)，并不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

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