2021年高級經濟師考試就在下個月了！你復習的怎么樣了？為幫助大家在最后一個月里高效備考，正保會計網校整理了2021高級經濟師《財政稅收》沖刺必背知識點——增值稅的進項稅額，快來復習一遍吧！

2021高級經濟師《財政稅收》必背知識點匯總

2021高級經濟師《財政稅收》必背知識點12：增值稅的進項稅額

1.憑票抵扣

（1）一般納稅人或小規模納稅人取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）。

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書。

（3）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，取得的完稅憑證。

（4）收費公路通行費增值稅電子普通發票。

（5）旅客運輸增值稅電子普通發票。

【注意】2019年4月1日起，國內旅客運輸允許抵扣進項稅額（本單位簽訂勞動合同員工或接受勞務派遣員工），國際旅客運輸不得抵扣進項稅額（0%）。

2.計算抵扣

（1）道路通行費

高速公路通行費：通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路：通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

橋、閘通行費：通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

【注意】財政票據、通行費不征稅發票，不得抵扣進項稅額

（2）國內旅客運輸服務

注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單：進項稅額＝（票價＋燃油附加費）÷（1＋9%）×9%

注明旅客身份信息的鐵路車票：進項稅額＝票面金額÷（1＋9%）×9%

注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：進項稅額＝票面金額÷（1＋3%）×3%

（3）農產品

1）取得一般納稅人專票或海關進口繳款書

深加工13%產品：進項稅額=價款×10%

直接銷售或生產9%產品：進項稅額=價款×9%

2）取得農產品銷售發票、收購發票

深加工13%產品：進項稅額=買價×10%

直接銷售或生產9%產品：進項稅額=買價×9%

3）取得3%簡易計稅小規模專票

深加工13%產品：進項稅額=價款×10%

直接銷售或生產9%產品：進項稅額=價款×9%

（4）不動產

1）2019.4.1之后：不動產進項稅額一次性抵扣。

2）企業可以將以前按規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額一次性進行抵扣。

3）按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

4）已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的，計算不得抵扣的進項稅額作進項稅額轉出：

不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%

3.進項稅額轉出

（1）購進貨物或服務取得專票：非正常損失的產品、產成品所耗用的購進貨物（不含固定資產）或加工修理修配勞務和交通運輸服務，計算不得抵扣的進項稅額作進項稅額轉出：不得抵扣的進項稅額＝價款×稅率或征收率

（2）已抵扣進項稅額的不動產：發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的，計算不得抵扣的進項稅額作進項稅額轉出：不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%

（3）計算抵扣免稅農產品：非正常損失，計算不得抵扣的進項稅額作進項稅額轉出：不得抵扣的進項稅額＝成本/（1－扣除率）×扣除率

成本=買價×91%（9%扣除率）

成本=買價×90%（10%扣除率）

【注意】成本是不含稅金額

（4）無法準確劃分用量：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

4.進項稅額加計抵減

（1）自2019年4月1日至2021年12月31日，允許郵政服務、電信服務、現代服務、生活性服務業，且相應的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

（2）2019年10月1日至2021年12月31日，生活服務（文化體育、教育醫療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常和其他）且生活服務銷售額占全部銷售額的比例超過50%，加計抵減15%。

【銷售額】2019.3.31日前設立企業，按2018.4至2019.3期間的銷售額，不滿12個月按實際經營期的銷售額；2019.9.30前設立企業，按2018.10至2019.9期間的銷售額，不滿12個月按實際經營期的銷售額；2019.4.1后設立或2019.10.1后設立，自設立之日起3個月的銷售額

【進項稅額轉出】已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

【可計提但未計提】納稅人符合規定條件，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策；納稅人可以計提但未計提的加計抵減額，可以在確定適用抵減政策當期一并計提。

（3）加計抵減稅額

√當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×10%或15%

√當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調減加計抵減額

（4）實際加計抵減額

√抵減前的應納稅額=0：當期可抵減加計抵減額全部結轉下期

√抵減前的應納稅額>0且大于當期可抵減加計抵減額：當期可抵減加計抵減額全額抵減

√抵減前的應納稅額>0且小于或等于當期可抵減加計抵減額：以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減

說明：因考試政策、內容不斷變化與調整，正保會計網校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準！

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