為進一步加強和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號），云南省國家稅務局、云南省地方稅務局聯(lián)合制定了《企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》，現(xiàn)予發(fā)布，實際執(zhí)行與本實施辦法不一致的，除第七條規(guī)定不適用本實施辦法核定征稅的“特定納稅人”應即行整改外自2018年1月1日起改按本實施辦法執(zhí)行。

　　特此公告。

　　云南省國家稅務局          云南省地方稅務局
2017年9月1日

　　企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）

　　第一章        總則

　　第一條 為進一步加強和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）、《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》（國家稅務總局公告2016年第88號）等有關規(guī)定，制定本實施辦法。

　　第二條 本實施辦法適用于云南省國家稅務局、云南省地方稅務局系統(tǒng)負責征管的居民企業(yè)所得稅納稅人。

　　第三條 稅務機關應嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。

　　第四條 稅務機關應積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，應及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。

　　第五條 各級國家稅務局、地方稅務局要聯(lián)合開展企業(yè)所得稅核定征收工作，建立長效合作機制，做到分屬國家稅務局和地方稅務局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍基本相同的納稅人，核定的應稅所得率或應納所得稅額基本一致。

　　第二章    核定范圍

　　第六條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　?。ㄒ唬┮勒辗伞⑿姓ㄒ?guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

　?。ǘ┮勒辗伞⑿姓ㄒ?guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

　?。ㄈ┥米凿N毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　?。ㄋ模╇m設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　?。ㄎ澹┌l(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

　?。┥陥蟮挠嫸愐罁?jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　第七條 下列“特定納稅人”不適用本實施辦法：

　?。ㄒ唬┫硎堋吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）；

　?。ǘ﹨R總納稅企業(yè)；

　?。ㄈ┥鲜泄荆?/p>

　?。ㄋ模┿y行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；

　　（五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構；

　?。ｉT從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)；

　　（七）根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理；

　?。ò耍﹪叶悇湛偩忠?guī)定的其他企業(yè)。

　　第三章 核定征收方式

　　第八條 稅務機關應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。

　　具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

　?。ㄒ唬┠苷_核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

　　（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

　?。ㄈ┩ㄟ^合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

　　納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

　　第九條 稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

　　（一）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

　?。ǘ┌凑諔愂杖腩~或成本費用支出額定率核定；

　　（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；

　　（四）按照其他合理方法核定。

　　采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

　　第十條 采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

　　或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率

　　應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

　　上述公式中的“收入總額”為納稅人以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入：“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。

　　第十一條 實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

　　主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化的，應在當年12月31日前向主管稅務機關申報調(diào)整，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

　　第四章 核定征收鑒定程序

　　第十三條 主管稅務機關稅源管理部門應結合所管轄管戶情況，有針對性地向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》（見附件），及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：

　?。ㄒ唬┘{稅人應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內(nèi)，填好該表并報送主管稅務機關。

　?。ǘ┲鞴芏悇諜C關稅源管理部門應在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后15個工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報主管稅務機關復核、認定。

　?。ㄈ┲鞴芏悇諜C關應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后15個工作日內(nèi)，完成復核、認定工作，并將復核、認定的《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》下發(fā)稅源管理部門及納稅人執(zhí)行。

　　納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報送的，稅務機關視同納稅人已經(jīng)報送，按上述程序進行復核認定。

　?。ㄋ模┲鞴芏悇諜C關應當按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點、方式，進行分類逐戶公示核定的應稅所得率或應納稅額。

　　納稅人對稅務機關確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應稅所得率或應納所得稅額有異議的，應依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定提供合法、有效的相關證據(jù)，稅務機關經(jīng)核實認定后調(diào)整有異議的事項。

　　第十四條 主管稅務機關一般應在每年3月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定，最遲不得超過6月底前完成。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調(diào)整。

　　第五章 納稅申報

　　第十五條 納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

　?。ㄒ唬嵭泻硕☉愃寐史绞秸魇盏募{稅人，實行按季預繳，年終匯算清繳。

　?。ǘ┘{稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數(shù)額預繳有困難的，經(jīng)主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/4預繳，或者按經(jīng)主管稅務機關認可的其他方法預繳。

　　（三）納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務機關。

　　第十六條 納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：　

　　（一）實行核定應納所得稅額征收的納稅人，實行按季征收方式，在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/4預繳，或者按經(jīng)主管稅務機關認可的其他方法，按季分期預繳。

　?。ǘ┰趹{所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余季度均分，以此確定以后各季的應納稅額，由納稅人按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進行納稅申報。

　　第六章  附則

　　第十七條 實際執(zhí)行與本實施辦法不一致的，除第七條規(guī)定不適用本實施辦法核定征稅的“特定納稅人”應即行整改外自2018年1月1日起改按本實施辦法執(zhí)行?！对颇鲜叶悇站?云南省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（云國稅發(fā)〔2008〕99號）同時廢止。

　　附件： 關于《云南省國家稅務局云南省地方稅務局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）>的公告》的解讀稿

　　為進一步加強和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收管理工作，云南省國家稅務局、云南省地方稅務局聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：

　　一、制定背景和目的

　　為進一步規(guī)范、統(tǒng)一我省核定征收企業(yè)所得稅管理工作，實現(xiàn)分屬國家稅務局和地方稅務局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍基本相同的納稅人，核定的應納所得稅額和應稅所得率基本一致，推進我省核定征收企業(yè)所得稅的公平、公正和公開，云南省國家稅務局、云南省地方稅務局聯(lián)合制定了《實施辦法》。

　　二、《實施辦法》的適用范圍本《實施辦法》適用范圍為：云南省國家稅務局、云南省地方稅務局負責征管的居民企業(yè)所得稅納稅人。

　　三、《實施辦法》的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┛倓t。明確了《實施辦法》的制定依據(jù)；對我省國、地稅聯(lián)合開展企業(yè)所得稅核定征收管理工作提出了總體要求。

　?。ǘ┖硕ㄕ魇辗秶??！秾嵤┺k法》按照國家稅務總局有關規(guī)定，重申了核定征收企業(yè)所得稅的納稅人范圍，以及不適用《實施辦法》的納稅人范圍。

　　（三）核定征收方式。《實施辦法》按照國家稅務總局有關規(guī)定，進一步明確了適用核定應稅所得率、核定應納所得稅額的情形以及核定方法；明確了實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化的，應在當年12月31日前，及時向主管稅務機關申報調(diào)整，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅；在國家稅務總局規(guī)定的應稅所得率幅度標準范圍內(nèi)，對我省相關行業(yè)的應稅所得率標準進行了統(tǒng)一和明確。

　?。ㄋ模┖硕ㄕ魇砧b定程序。為充分保證納稅人知情權，《實施辦法》進一步明確了企業(yè)所得稅核定征收的鑒定程序、辦理期限，以及鑒定結果的公示地點、方式和送達等內(nèi)容，同時，按照優(yōu)化服務、便民納稅的原則，在總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）規(guī)定的基礎上，對稅務機關辦理時限進行了壓縮；為滿足核定征收企業(yè)所得稅納稅人1季度納稅申報需要，方便納稅人季度預繳申報之間銜接，要求主管稅務機關一般應在每年3月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定，最遲不得超過6月底前完成。

　?。ㄎ澹┘{稅申報。為合理簡并核定征收企業(yè)所得稅納稅人申報繳稅次數(shù)，減輕稅企雙方壓力，《實施辦法》明確對實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人采取按季預繳（征收）方式。

　?。└絼t。明確了實際執(zhí)行與《實施辦法》不一致的，除《實施辦法》第七條規(guī)定不適用本實施辦法核定征稅的"特定納稅人"應即行整改外自2018年1月1日起改按本實施辦法執(zhí)行；明確《云南省國家稅務局 云南省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（云國稅發(fā)〔2008〕99號）同時廢止。

　　四、《實施辦法》與總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的銜接《實施辦法》對企業(yè)所得稅核定征收規(guī)定的未盡事宜，按照總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的相關規(guī)定執(zhí)行。