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2019年CMA《財務決策》案例：內部控制系統缺陷
2019年CMA考試已經來襲，為幫助大家鞏固知識點，網校CMA老師特整理CMA考試中經常出現的一些經典試題，希望幫助同學們順利通過CMA考試！
本次要介紹的是CMA考試簡答題中易出現的知識點——內部控制系統缺陷，希望通過以下這個例題幫助同學們掌握這個知識點。
SmallParts公司是一家生產金屬螺釘等零件的小型制造廠。公司可以為客戶生產定制化產品，可以為客戶提供零部件以及特定尺寸要求的產品。由于其在市場上的良好表現，SmallParts擁有超過1,000個客戶。不幸的是，它的許多小企業客戶后來都被收購或是停止了運營。
SmallParts公司面臨的挑戰是發出商品的退貨。這通常是因為小企業客戶停止了運營。雖然大多數產品是定制化產品，但是仍然有一小部分退回商品可以出售給其他客戶。公司的會計師正在審查公司的內部控制系統和財務會計程序，尤其關注與存貨相關的流程。
SmallPart公司當前由一名銷售人員負責退回產品的銷售。該銷售人員對退回的產品擁有獨斷的控制權，包括銷售條款的設計、賬單以及托收的安排。銷售人員接收退回的產品，并試圖找到能夠接納該產品的其他客戶。在沉沒成本的假設下，退回的產品未在SmallPart公司存貨賬戶中記錄。SmallPart公司將銷售收入計入利潤表中的其他收入項。
問題：
1、識別和描述內部控制系統的三個目標；
2、識別并解釋SmallPart公司在處理退貨時違反內部控制制度中職責分離的3種行為；
3、確定組織內需要職責分離的4項職能，并解釋為什么應該將其職責分離；
4、識別并描述SmallParts可以為其退回的商品提供更好的內部控制的三種方法。
參考答案：
1、 良好的內部控制制度的設計是為了合理地保證實體能達成其目標。
內部控制旨在為實體實現5個方面的目標提供合理的保證：
資產的保護；
符合現有法律和法規的要求，即合規性；
組織目標和使命的實現；
財務報告記錄的可靠性；
營運效率。
2、a. 職責分離要求資產的實物保管和會計核算需要由不同的人擔任；
b. SmallParts公司沒有記錄退回產品的價值，而這又是非常重要的；
c. 似乎由一名銷售人員負責了SmallParts公司與退貨有關的所有事項，而這些職責中的大部分都應該被職責分離。
3、執行交易的授權；交易的記錄；交易相關資產的保管；定期對賬現有資產的記錄，這四項職責需要分離。SmallPart公司可以通過職責分離提高對回收產品的庫存控制。
4、提高對存貨的內部控制主要與職責分離有關。首先，退回的存貨和相關交易應由銷售人員以外的其他人予以會計記錄。其次，銷售人員不應保留對資產的保管權，而應由適當的收貨人員保管，與其他存貨的保管相同。倒計時，應該由另外一位獨立的人員來對存貨的實物進行盤點以保證賬實相符，沒有存貨丟失及毀損。
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本文是正保會計網校原創文章，轉載請注明來自正保會計網校。
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