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CMA考試P2知識點(diǎn):對外國子公司的會計(jì)處理(下)(附經(jīng)典例題)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/01/10 14:40:09  字體:

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外國子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并是CMA考試P2部分的難點(diǎn),其內(nèi)容晦澀難懂,尤其是時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應(yīng)用和比較,往往讓好多同學(xué)不知所措。然而該知識點(diǎn)又是每次必考的考點(diǎn)。在對于此知識的考核,“入門很難,入門之后就是送分”,實(shí)際考察的難度不大,只要清晰地掌握兩種外幣轉(zhuǎn)換的方法,這些分?jǐn)?shù)又會拿的很容易。為此,老師采取講練結(jié)合的方式,向大家系統(tǒng)的介紹這一知識點(diǎn)。

接上文 :CMA考試 P2知識點(diǎn):對外國子公司的會計(jì)處理(上)

CMA考試 P2知識點(diǎn):對外國子公司的會計(jì)處理(中)

(六)采用時(shí)態(tài)法(貨幣/非貨幣法)折算

(1)非貨幣報(bào)表項(xiàng)目(除現(xiàn)金、現(xiàn)金債權(quán)以及現(xiàn)金債務(wù))按照歷史匯率折算,與之相關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目按照初始實(shí)際發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算。非貨幣性項(xiàng)目包括:

以成本法核算的投資;

以成本法核算的存貨和銷貨成本;

預(yù)付賬款,如租金、保險(xiǎn)費(fèi)和廣告費(fèi)等;

不動產(chǎn)、廠房以及設(shè)備(PP&E)和折舊費(fèi)用;

無形資產(chǎn)和攤銷費(fèi)用;

遞延費(fèi)用和債務(wù);

遞延收益;

實(shí)收資本。

(2)貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款)以及其他以現(xiàn)行價(jià)格(市價(jià)或現(xiàn)金流量折現(xiàn))計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。

(3)為簡化計(jì)算,除以上所述項(xiàng)目以外的損益類項(xiàng)目(如銷售收入、營業(yè)費(fèi)用)按照當(dāng)年(本季度或本月)的平均匯率折算。

(4)折算利得和損失在損益中列示(計(jì)入當(dāng)期損益)。

(5)代表股東權(quán)益的總部投資項(xiàng)目,不進(jìn)行折算,按照母公司功能貨幣表示的期初余額列示。

(七)采用現(xiàn)行匯率法折算

(1)全部資產(chǎn)和負(fù)債按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,實(shí)收資本按照歷史匯率折算。

(2)利潤表項(xiàng)目按照當(dāng)年的平均匯率折算。

(3)折算利得和損失不在凈利潤中反映,而是列作其他綜合收益(列入資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益項(xiàng)目)。

(4)留存收益不進(jìn)行折算,留存收益期初余額保持不變。

期末留存收益=期初留存收益+本期收益折算額-本年宣告發(fā)放的股利。

【經(jīng)典例題】在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),財(cái)務(wù)主管必須選擇是使用現(xiàn)行匯率法還是時(shí)態(tài)法,因?yàn)樵摴居?

A. 可贖回債券。 B.員工認(rèn)購權(quán)。 C. 國外子公司。 D.庫存股票。

【答案解析】現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法是對外國子公司的會計(jì)處理方法。

參考答案:C

 【經(jīng)典例題】FASB 52允許兩種不同的方法將國外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為美元。當(dāng)功能貨幣是美元,使用以下哪種方法將外國貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表用美元重新衡量?

A. 現(xiàn)行外幣交易的會計(jì)處理和外幣報(bào)表折算法

B. 時(shí)態(tài)法

C. 歷史成本法

D. 功能貨幣法

【正確答案】 B

【答案解析】 當(dāng)功能貨幣是美元,外國貨幣財(cái)務(wù)報(bào)告用時(shí)態(tài)法轉(zhuǎn)換成美元。

【經(jīng)典例題】 FASB 52允許兩種不同的方法將國外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為美元。當(dāng)功能貨幣是外國分支機(jī)構(gòu)的本國貨幣時(shí),使用以下哪項(xiàng)將外國財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換成美元?

A. 歷史成本法

B. 功能貨幣法

C. 時(shí)態(tài)法

D. 現(xiàn)行外幣交易的會計(jì)處理和外幣報(bào)表折算法

【正確答案】 D

【答案解析】 當(dāng)功能貨幣是外國實(shí)體的當(dāng)?shù)刎泿牛鈬?cái)務(wù)報(bào)表用現(xiàn)行外幣交易的會計(jì)處理和外幣報(bào)表折算法轉(zhuǎn)換成美元。

 【經(jīng)典例題】在財(cái)年末,一個(gè)母公司將他們的國外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了轉(zhuǎn)換。在資產(chǎn)負(fù)債表有凈資產(chǎn)情況,并且外國貨幣在去年貶值了。以下哪項(xiàng)表述是正確的?

A. 沒有交易利得或損失

B. 有負(fù)的轉(zhuǎn)換調(diào)整

C. 有正的轉(zhuǎn)換調(diào)整

D. 沒有轉(zhuǎn)換調(diào)整

【正確答案】 B

【答案解析】 當(dāng)母公司為國外子公司轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表,并且外國貨幣在去年貶值,當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表上有凈資產(chǎn)情況時(shí),會發(fā)生負(fù)的轉(zhuǎn)換調(diào)整。

(八)時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的對比

(1)總結(jié)

項(xiàng)目 時(shí)態(tài)法 現(xiàn)行匯率法
適用情形 當(dāng)?shù)刎泿排c功能貨幣不同 報(bào)表貨幣與功能貨幣不同
合并過程 重新計(jì)量 折算
利潤表匯率 貨幣性科目使用平均匯率,非貨幣性科目使用歷史匯率 平均匯率
資產(chǎn)負(fù)債表匯率 貨幣性科目使用現(xiàn)行匯率,非貨幣性科目使用歷史匯率 現(xiàn)行匯率
匯兌損益 進(jìn)入當(dāng)期損益 進(jìn)入其他全面收益

 

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